Порядок отражения в бухгалтерском балансе сальдо счетов расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Отчетность организаций» ПБУ 4/99.
Зачет не допускается
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, в том числе дебетовым и кредитовым остатками по счетам учета расчетов(п. 34 ПБУ 4/99). Это означает, что дебетовые и кредитовые сальдо по указанным счетам отражаются в бухгалтерском балансе развернуто на уровне аналитического учета.
Например, на отчетную дату на балансовом счете 62 по покупателю «А» числится:
- дебиторская задолженность по договору № 1 за отгруженную продукцию в размере 120 000 руб.;
- и кредиторская задолженность по авансу, полученному от этого покупателя под предстоящую отгрузку по договору № 2 в размере 30 000 руб.
В бухгалтерском балансе организация отразит в активе дебиторскую задолженность по строке 1230 в размере 120 тыс. руб., а в пассиве – кредиторскую задолженность по строке 1520 в размере 30 тыс. руб.
Указанное правило применяется к следующим счетам расчетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Разделение дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную
В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Исходя из этого в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы".
Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год".
Аналогичный подход следует применять в отношении любых авансов, перечисленных в счет предстоящего приобретения внеоборотных активов.
См. также письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42.
При этом, как указано в письме Минфина РФ от 20.04.2012 № 07-02-06/113, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II "Оборотные активы".
Детализация в бухгалтерском балансе групп статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность»
В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты).
Соответственно, в бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, полученных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты).
На это указывает Минфин РФ в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год"
Проценты по кредитам и займам полученным
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в бухгалтерской отчетности по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Это следует учитывать при раскрытии организацией в бухгалтерском балансе информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам). При этом причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.
