В соответствии с абзацем 9 пункта 2.5 Положения Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 373-П) листы кассовой книги (форма № КО-4) обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.
Пунктом 5.2 Положения № 373-П определено, что записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу (пункт 5.6 Положения № 373-П). В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги. Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.
В письме Банка России от 12.10.2012 № 29-1-1-6/3255 указано, что требование Положения № 373-П о ведении кассовой книги, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.
Аналогичные выводы сделаны в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 по делу № А56-59643/2012. Ссылаясь на нормы Положения № 373-П, суд указал, что обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня. Положение № 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств. При этом ежедневная инкассация непосредственно в банк не освобождает общество от обязанности оприходования в кассовую книгу поступивших наличных денежных средств. Ведение обособленным подразделением журнала кассира-операциониста также не освобождает от предусмотренной Положением № 373-П обязанности ведения кассовой книги для учета поступающих в кассу наличных денег.
Обратите внимание! В рассмотренном деле речь шла об АЗС, которая не проводила расходных кассовых операций, а выручку инкассировала сразу в банк, то есть выручка в кассу головного офиса не поступала. Однако судьи посчитали, что АЗС должна была вести кассовую книгу по форме № КО-4 и ежедневно листы кассовой книги передавать в головную организацию в соответствии с нормами Положения № 373-П.
На вышеуказанное судебное решение ссылается ФНС России в письме от 17.05.2013 № АС-4-2/8827.
