Группа однородных сделок между взаимозависимыми лицами

Мнение Минфина, что следует понимать под "группой однородных сделок"

Пунктом 5 ст. 105.7 НК РФ установлено, что определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут применяться методы определения рыночной цены, указанные в подпунктах 2 – 5 п. 1 этой статьи, а именно: метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности. При этом Налоговый кодекс не раскрывает понятие «группа однородных сделок». Разъяснения о содержании данного понятия даны в письме Минфина РФ от 22.03.2013 № 03-01-18/9012.

Согласно абз.2 п. 5 ст. 105.7 НК РФ однородными признаются сделки:

- предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги);

- (и) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Понятие идентичных товаров (работ, услуг) приведено в п. 6 ст. 38 НК РФ, однородных товаров - в п. 7 ст. 38 НК РФ. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится с учетом положений ст. 105.5 НК РФ.

Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров:

- незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться;

- учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

При определении идентичности работ (услуг) учитываются:

- характеристики подрядчика (исполнителя);

- его деловая репутация на рынке;

- используемый товарный знак.

Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Для определения сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок проводится анализ следующих характеристик сделок:

- характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;

- характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота;

- условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

- характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг);

- характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки.

По мнению Минфина РФ, при включении сделок в "группу однородных сделок" необходимо, чтобы по анализируемым сделкам совпадали:

- осуществляемые налогоплательщиком функции;

- используемый метод ценообразования;

- выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

При этом при объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.