Сущность затратного метода
Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.
Затратный метод основан на данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности анализируемого лица (продавца в контролируемой сделке) и третьих лиц - сопоставимых организаций.
Глоссарий
Валовая рентабельность затрат - отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст.105.8 НК РФ).
В каких случаях применяется затратный метод
Затратный метод применяется в случаях, когда нет возможности применить метод сопоставимых рыночных цен (отсутствует информация о ценах) и метод цены последующей реализации (покупатель сделки не является перепродавцом).
Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях (п. 2 ст. 105.11 НК РФ):
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Определение рыночной цены по затратному методу
1. Если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
2. Если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
3. Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
4. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Пример
Подрядная строительная организация, применяющая общий режим налогообложения, выполняет строительные работы для заказчика-застройщика на упрощенной системе налогообложения. Подрядчик и застройщик являются взаимозависимыми лицами.
Подрядчик также выполнял в налоговом периоде работы для других заказчиков - невзаимозависимых лиц.
В таблицах 1-3 представлены данные по анализируемой сделке (с взаимозависимым лицом), по сопоставляемым сделкам (с невзаимозависимыми лицами), а также расчет интервала рентабельности.
Рыночный интервал валовой рентабельности затрат определен в пределах 16,5% - 50%. Валовая рентабельность затрат по анализируемой сделке 4,35% ниже минимального значения рыночного интервала рентабельности. Соответственно, для корректировки дохода подрядной организации по анализируемой сделке применяется минимальное значение интервала рентабельности – 16,5%. Рыночная цена сделки (без учета НДС) должна составлять 133 975 тыс. руб. (115 000 + 115 000 х 16,5%).
В связи с применением в контролируемой сделке цены ниже рыночной, у подрядной организации подлежат корректировке (увеличению):
- налоговая база по НДС на 13 975 тыс. руб. (133 975 – 120 000);
- сумма НДС на 2 515,5 тыс. руб. (13 975 х 18%);
- налоговая база по налогу на прибыль на 13 975 тыс. руб.;
- сумма налога на прибыль на 2 795 тыс. руб. (13 975 х 20%).
Таблица 1. Анализируемая сделка
|
Выручка по сделке, тыс. руб. |
Затраты по сделке, тыс. руб. |
Валовая прибыль по сделке, тыс. руб. (гр.1 – гр.2) |
Рентабельность затрат (гр. 3 : гр. 2) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
120 000 |
115 000 |
5 000 |
4,35% |
Таблица 2. Сопоставляемые сделки
|
Выручка по сделке, тыс. руб. |
Затраты по сделке, тыс. руб. |
Валовая прибыль по сделке, тыс. руб. (гр.1 – гр.2) |
Рентабельность затрат (гр. 3 : гр. 2) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
20 060 |
17 000 |
3 060 |
18% |
|
10 000 |
8 000 |
2 000 |
25% |
|
6900 |
6 000 |
900 |
15% |
|
7 000 |
4 000 |
3 000 |
75% |
Таблица 3. Расчет показателей рыночного интервала рентабельности
|
Значения рентабельности по сопоставляемым сделкам в порядке возрастания |
15% |
18% |
25% |
75% |
|
Нумерация значений интервала рентабельности в порядке возрастания |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Расчет минимального значения интервала рентабельности: - число значений интервала, деленное на 4 – 1 (4 : 4); - минимальное значение интервала – среднеарифметическое значений № 1 и № 2 – (15% + 18%) / 2 = 16,5% |
||||
|
Расчет максимального значения интервала рентабельности: - число значений интервала, умноженное на 0,75 – 3 (4 х 0,75); - максимальное значение интервала – среднеарифметическое значений № 3 и № 4 – (25% + 75%) / 2 = 50% |
||||
|
Рыночный интервал валовой рентабельности затрат: 16,5% - 50% |
||||
