Пунктом 6 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов.
Корректировки производятся в случаях, когда указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105 3 НК РФ, а именно:
- налога на прибыль организаций;
- налога на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями и частнопрактикующими физическими лицами;
- налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;
- налога на добавленную стоимость (если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС или освобождена от уплаты НДС).
Корректировка производится по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Корректировки могут производиться:
организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
Федеральная налоговая служба в письме от 11.02.2013 № ЕД-4-3/2113@ разъяснила порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль сумм корректировки налоговой базы исходя из рыночных цен по контролируемым сделкам.
До внесения соответствующих дополнений в действующую форму налоговой декларации по налогу на прибыль ФНС рекомендует сумму корректировки налоговой базы указывать по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.
Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.
Как указано в письме налогового ведомства, информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами. Представление такой информации позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.
