Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
03.11.2013

Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль

03.11.2013

В период сосотавления налоговой отчетности я получаю очень много вопросов, относящихся к заполнению "авансовых" строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Иногда из формулировки вопроса не совсем понятна ситуация, так как недостаточно информации. Поэтому лучше сразу присылайте свои цифры, а я напишу, как правильно заполнить соответсвующие строки декларации. Предлагаемый пример заполнения декларации основан на конкретных цифрах, которые я получила в письме "обратной связи".

Алгоритм расчета авансовых платежей

 Трудности в заполнении «авансовых» строк возникают у налогоплательщиков с отчетными периодами 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Вроде бы все просто написано в п. 2 ст. 286 НК РФ:

1) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия;

3) если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

 

Иными словами, чтобы определить сумму налога к доплате (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, надо из суммы исчисленного за отчетный период налога вычесть сумму начисленных ранее авансовых платежей:

- за предыдущий отчетный период;

- (и) ежемесячные платежи, исчисленные к уплате по месяцам последнего квартала отчетного периода.

В чем проблема

 Проблемы начинаются при заполнении подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Возможно, проблема кроется в «витиеватых» формулировках п. 4.2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв.  Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Итак, читаем порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1:

- по строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250);

- по строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250);

- по строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260);

- по строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

 

Не совсем понятно, зачем так сложно писать, если на самом деле все арифметические действия производятся непосредственно на Листе 02 декларации, и необходимый результат (налог к доплате или к уменьшению в разрезе бюджетов) получается именно на этом листе.

В адаптированном варианте вышеприведенный текст выглядит так:

- в строку 040 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 270 Листа 02  (сумма налога к доплате в федеральный бюджет);

- в строку 070 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 271 Листа 02  (сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ);

- в строку 050 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 280 Листа 02  (сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет);

- в строку 080 подраздела 1.1 переносится показатель из строки 281 Листа 02  (сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ).

 

Порядок заполнения подраздела 1.2 описан в п. 4.3  вполне внятно и адаптации не требует:

- по строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02;

- по строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

 

Пример

 

Для примера взяты цифры из письма нашей читательницы. По ним мы и заполнили подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также соответствующие строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 года.

Налог на прибыль организации по отчетным периодам:

- за 1 квартал 2013 г. – 466 руб.:

- за полугодие 2013 г. – 3 020 руб.;

- за 9 месяцев 2013 г. – 894 руб.

Авансовые платежи для уплаты в 1 квартале 2013 г. в декларации за 9 месяцев 2012 г. не начислялись, так как в 3 квартале 2012 года у организации были убытки.

Ниже приведены сводная таблица показателей налоговых деклараций. Эта же таблица и заполненные подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, строки листов 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2013 г. см. во вложенных файлах для скачивания.

 

Показатель

Код строки

Налоговая декларация за отчетный период 2013 года:

1

квартал

6 месяцев

9 месяцев

Раздел 1, подраздел 1.1

В федеральный бюджет

Сумма налога к доплате (из строки 270 Листа 02)

Сумма налога к уменьшению (из строки 280 Листа 02)

 

040

 

47

 

208

 

-

050

-

-

468

В бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате (из строки 271 Листа 02)

Сумма налога к уменьшению (из строки 281Листа 02)

 

070

 

419

 

1 880

 

-

080

-

-

4 212

Раздел 1, подраздел 1.2

Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код «24» означает 4 квартал текущего года)

 

х

 

 

х

 

х

 

24

В федеральный бюджет (строка 300 Листа 02 : 3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку

 

120

 

16

 

85

 

-

130

16

85

-

140

15

85

-

В бюджет субъекта РФ (строка 310 Листа 02 : 3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку

 

220

 

140

 

767

 

-

230

140

766

-

240

139

766

-

Раздел 1, подраздел 1.2 (с кодом квартала «21»)

заполняется только в декларации за 9 месяцев

Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код «21» означает 1-й квартал следующего года)

 

х

 

х

 

х

 

21

В федеральный бюджет (строка 330 Листа 02 : 3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку

 

120

 

х

 

х

 

-

130

х

х

-

140

х

х

-

В бюджет субъекта РФ (строка 340 Листа 02 : 3)

Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку

Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку

 

220

х

х

 

-

230

х

х

-

240

х

х

-

Лист 02

Сумма исчисленного налога на прибыль, всего

180

466

3 020

894

в т.ч. в федеральный бюджет

190

47

302

89

в бюджет субъекта РФ

200

419

2 718

805

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего

 

210

 

-

 

932

 

5 574

в т.ч. в федеральный бюджет

(сумма налога, исчисленная за квартал)

220

-

94

(47 + 47)

557

(302 + 255)

в бюджет субъекта РФ

(сумма налога, исчисленная за квартал)

230

-

838

(419 + 419)

5 017

(2718 + 2299)

Сумма налога на прибыль к доплате

в федеральный бюджет (строка 190 – строка 220)

в бюджет субъекта РФ (строка 200 – строка 230)

 

270

 

47

 

208

 

-

271

419

1 880

-

Сумма налога на прибыль к уменьшению

в федеральный бюджет (строка 220 – строка 190)

в бюджет субъекта РФ (строка 230 – строка 200)

 

280

 

-

 

-

 

468

281

-

-

4 212

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

 

 

290

 

 

466

 

 

2 554

 

 

-

в т.ч. в федеральный бюджет

300

47

255

(302 – 47)

-

в бюджет субъекта РФ

310

419

2 299

(2 718 – 419)

-

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода

 

 

320

 

 

-

 

 

-

 

 

-

в т.ч. в федеральный бюджет

330

-

-

-

в бюджет субъекта РФ

340

-

-

-







 

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных