Надо ли заполнять Лист 03, если единственный участник ООО - физическое лицо

Единственным участником ООО является физическое лицо. В 2011 году ему были выплачены дивиденды за 2010 год. Сумма выплаченных дивидендов, а также удержанный с них налог по ставке 9% отражены в сведениях о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Налоговая инспекция требует, чтобы мы также представили Лист 03 к декларации по налогу на прибыль. Должны ли мы это делать, и как в таком случае заполнять Лист 03?

 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее – Порядок).

Согласно п.1.7 Порядка налоговый расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика – российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

В разделе XI приложения № 3 к  Порядку даны разъяснения по заполнению Листа 03 декларации. Так, пунктом 11.2 раздела XI установлено, что по строке 010 Раздела А Листа 03 следует отражать всю сумму дивидендов, подлежащую распределению между участниками по решению собрания участников, в том числе участникам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности физическим лицам.

По строке 043 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физических лиц-резидентов РФ. При выплате дивидендов физическому лицу организация должна исполнить функции налогового агента, то есть исчислить и удержать НДФЛ с суммы выплат. Налоговая ставка в размере 9% для дивидендов, выплачиваемых физическому лицу - налоговому резиденту РФ, установлена п.4 ст.224 НК РФ. При этом порядок определения налоговой базы установлен п. 2 ст. 275 НК РФ.

По строке 090 отражают общую сумму дивидендов, подлежащую распределению между всеми участниками, за минусом дивидендов, полученных самой организацией (налоговым агентом). Если организация не получала в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде дивиденды, которые подлежат исключению из общей суммы дивидендов, то строка 090 равна строке 040.

По строкам 091 и 092 отражаются дивиденды, начисленные в пользу российских организаций. Строка 090 может отличаться от суммы строк 091 и 092 на сумму дивидендов физлица, облагаемых НДФЛ.

Таким образом, исходя из формального прочтения п.11.2 Порядка, можно сделать вывод, что организация, выплачивающая дивиденды, в любом случае должна заполнить Раздел А Листа 03 декларации по налогу на прибыль. При этом при выплате дивидендов только физическим лицам:

- по строкам 091, 092 и 100 надо проставить прочерки;

- Раздел В Листа 03 представлять в составе декларации не надо;

- подраздел 1.3 Раздела 1 декларации представлять не надо.

Раздел А Листа 03 представляется в составе декларации за отчетный период, в котором выплачены дивиденды, а также за налоговый период.

Пример.

Единственным участником ООО является физическое лицо. Решение о выплате дивидендов за 2010 год принято единственным участником в марте 2011 года. Фактически дивиденды выплачены в апреле 2011 года в размере 2 100 000 рублей. Организация представила Раздел А Листа 03 в составе декларации за полугодие 2011 года и за 2011 год. Ниже приведен фрагмент Раздела А Листа 03. По остальным строкам раздела надо проставить прочерки.