Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.
Организация исчислила страховые взносы, отразила их в отчетности, представленной в ПФР, и включила в состав расходов для целей налогообложения прибыли. В последующем указанная сумма страховых взносов была скорректирована в сторону уменьшения. Возникает вопрос: в каком периоде следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму излишне уплаченных страховых взносов?
По мнению Минфина, подкрепленному арбитражной практикой, включение в расходы для целей налогообложения прибыли организаций суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженных в соответствующей отчетности, представленной в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В случае представления в ПФР в последующих периодах уточненных расчетов в связи с выявлением излишне уплаченной суммы страховых взносов, указанную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Такое же правило применяется в отношении излишне начисленных налогов, включенных в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога не может квалифицироваться как ошибочный. Корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы этого налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.
Позиция Минфина сообщена налоговым органам и налогоплательщикам в письме ФНС России от 12.02.2014 № ГД-4-3/2216@.
