С 1 января 2013 года изменилась дата включения основных средств в амортизационные группы

Однако указанные правила не распространяются на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию в 2012 году, но зарегистрированные в 2013 году

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- используются им для извлечения дохода;

- имеют срок полезного использования более 12 месяцев;

- имеют первоначальную стоимость более 40 000 руб.

До 1 января 2013 г. пунктом 11 ст. 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Этот пункт с 1 января 2013 г. утратил силу на основании Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ (далее – Закон № 206-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона № 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

В письмах Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-03-06/1/8836, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8157 разъяснено, что изменения, внесенные Законом № 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Обратите внимание! В бухгалтерском учете аналогичные изменения были внесены с 1 января 2011 года. Это означает, что в 2011 и 2012 г.г. даты включения объектов в состав основных средств, подлежащих госрегистрации, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадали:

- в бухгалтерском учете указанная дата определялась по дате акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) или акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) или акта ввода в эксплуатацию иной типовой формы;

- в налоговом учете это была дата подачи документов на госрегистрацию.

Соответственно, мог не совпадать и месяц, с которого начиналось начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, объект недвижимости введен в эксплуатацию в июле 2012 года, а документы на госрегистрацию представлены в январе 2013 года. В бухгалтерском учете объект принят на баланс в составе основных средств в июле 2012 года, и с августа 2012 года по нему начисляется амортизация. При этом балансовая стоимость указанного объекта включается в налоговую базу по налогу на имущество с июля 2012 года.

Ежемесячная сумма амортизации по объекту составляет 250 000 рублей. В связи с тем, что расходы в виде амортизации в бухгалтерском учете признаются раньше, чем будут признаны в налоговом учете, ежемесячно в специальном бухгалтерском регистре отражаются вычитаемые временные разницы в размере 250 000 руб., а в бухгалтерском учете начисляются отложенные налоговые активы:

Дебет 09  Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль»  – 50 000 руб. (250 000 х 20%).

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли рассматриваемый объект включен в состав амортизируемого имущества в январе 2013 года. С февраля 2013 года по объекту начисляется амортизация. С этого же месяца в бухгалтерском учете начинается списание вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09  - 50 000 руб.