Адрес электронной почты:
aga3133@gmail.com
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
10.10.2013

Организация налогового учета по налогу на прибыль

10.10.2013

Параграф из новой книги нашего издательства "Налог на прибыль для всех. Справочное пособие". По вопросам приобретения обращайтесь по телефону (391)253-34-34

В силу требований статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по данным налогового учета. При этом выбор системы налогового учета, вопросы его организации на конкретном предприятии налоговым законодательством полностью относятся к ответственности налогоплательщика.

 

Организация налогового учета

 

Статьей 313 НК РФ налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет. Однако, при организации налогового учета налогоплательщику необходимо исходить из вышеприведенных определения и цели налогового учета. Иными словами, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным:

а) налогоплательщик смог сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период исключительно по правилам, установленным главой 25 НК РФ, и перенести необходимые показатели в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль за соответствующий период;

б) налоговые органы смогли проконтролировать:

- правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и, соответственно, исчисления суммы налога за отчетный (налоговый) период;

- своевременность уплаты исчисленного налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике. В учетной политике закрепляется форма ведения налогового учета:

1) по данным регистров бухгалтерского учета;

2) (или) по данным регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета по операциям (показателям), в отношении которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль (отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета);

3) (или) по данным регистров бухгалтерского учета, дополненным (доработанным) показателями (данными), необходимыми для формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

4) (или) по данным регистров налогового учета.

 

Если налогоплательщик выбирает первый вариант, то в налоговой учетной политике он должен привести перечень бухгалтерских регистров, которые используются для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления налога (авансовых платежей по налогу). При этом формы указанных бухгалтерских регистров должны быть утверждены в составе бухгалтерской учетной политики в соответствии с требованиями ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Соответственно, в налоговой учетной политике необходимо сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику.

 

Пример

 Организация оказывает юридические услуги. В силу специфики деятельности у организации нет различий между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью. В связи с этим организация формирует налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учета, формы которых утверждены в приложениях к бухгалтерской учетной политике.

В налоговой учетной политике в разделе «Организация налогового учета по налогу на прибыль» записано:

«Налоговый учет ведется по данным следующих регистров бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к бухгалтерской учетной политике, утвержденной приказом директора от 30.12.2009 № 115:

1. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки» (приложение № 27 к бухгалтерской учетной политике);

2. Журнала-ордера и ведомости по счету 90 «Выручка» (приложение № 22 к бухгалтерской учетной политике);

3. Анализа счета 90 «Выручка» по субсчетам (приложение № 23 к бухгалтерской учетной политике);

4. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (приложение № 24 к бухгалтерской учетной политике);

5. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-2 «Прочие расходы» (приложение № 25 к бухгалтерской учетной политике);

6. Журнала-ордера и ведомости по счету 01 (приложение № 1 к бухгалтерской учетной политике);

7. Журнала-ордера и ведомости по счету 02 (приложение № 2 к бухгалтерской учетной политике);

8. Отчета по основным средствам (приложение № 3 к бухгалтерской учетной политике);

9. Анализ счета 10 «Материалы» по субсчетам (видам материалов) и номенклатурным позициям  (наименованиям) (приложение № 5 к бухгалтерской учетной политике);

10. Оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по счетам аналитического учета (статьям затрат) (приложение № 6 к бухгалтерской учетной политике);

11. Анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам (видам налогов) (приложение № 12 к бухгалтерской учетной политике);

12. Оборотно-сальдовой ведомости в разрезе синтетических счетов и субсчетов первого порядка (приложение № 29 к бухгалтерской учетной политике).

Налоговая база формируется на основании сводного регистра налогового учета. Форма регистра приведена в приложении № 1 к настоящей учетной политике».

 

При выборе второго варианта налогоплательщик также должен дать в налоговой учетной политике ссылку на применяемые для целей налогового учета бухгалтерские регистры, формы которых утверждены в бухгалтерской учетной политике организации. Кроме этого, в составе налоговой учетной политики необходимо привести формы налоговых регистров для учета отдельных показателей (операций).

 

Пример

 Для целей налогообложения торговая организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. Указанный метод в бухгалтерском учете не применяется. В связи с этим организация в приложениях к налоговой учетной политике привела формы налоговых регистров:

- по учету основных средств;

- по начислению амортизации и формированию остаточной стоимости по амортизационным группам;

- по учету издержек обращения в торговле.

Последний регистр необходим в связи с тем, что из-за различий в суммах начисленной амортизации издержки обращения по данным налогового учета не совпадут с суммой расходов на продажу (балансовый счет 44) в бухгалтерском учете.

 

Пример

 Для целей налогового учета организация применяет бухгалтерские регистры, перечень которых приведен в налоговой учетной политике.

Организация осуществляет расходы на рекламу. В связи с тем, что п. 4 ст. 264 НК РФ установлены ограничения на величину рекламных расходов, признаваемую для целей налогообложения, организация в налоговой учетной политике утвердила форму налогового регистра по учету расходов на рекламу. Форма разработана с учетом того, что отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются 1-й квартал, полугодие 9 месяцев.

 

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу

за ___________________ 20 __ г.

                                                                                  (квартал)

 

Дата

Документ

Наименование (содержание операции)

Сумма, руб.

Нелимитируемые расходы на рекламу

Сумма расходов на начало квартала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого расходов с начала года для включения в налоговую базу за (указать отчетный или налоговый период)

 

Лимитируемые расходы

Сумма расходов на начало квартала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого расходы с начала года

 

Доходы от реализации с начала года (по данным налогового учета)

 

Предельная сумма лимитируемых расходов на рекламу (1%  от доходов от реализации  с начала года)

 

Сумма лимитируемых расходов для включения в налоговую базу за (указать отчетный или налоговый период)

 

Итого расходы на рекламу за (указать отчетный или налоговый период)

 

Составил: подпись  /расшифровка подписи/

 

Если организация выбирает третий или четвертый вариант ведения налогового учета, то организации необходимо разработать и утвердить в налоговой учетной политике:

- формы доработанных (переработанных) бухгалтерских регистров (для 3-го варианта);

- формы аналитических регистров налогового учета (для 4-го варианта).

 

Пример

 Согласно налоговой учетной политике строительная организация ведет налоговый учет полностью в аналитических регистрах налогового учета. В разделе «Налоговый учет по налогу на прибыль» приведен перечень регистров, на основании которых формируются доходы и расходы для включения в налоговую базу:

- регистр учета доходов от реализации выполненных строительно-монтажных работ;

- регистр учета доходов от реализации основных средств;

- регистр учета убытков от реализации основных средств;

- регистр учета доходов от реализации имущественных прав;

- регистр учета убытков от реализации имущественных прав;

- регистр учета внереализационных доходов;

- регистр учета материальных расходов;

- регистр учета расходов на оплату труда;

- справка-расчет расходов по добровольному страхованию работников, признаваемых в отчетном (налоговом) периоде;

- регистр формирования первоначальной стоимости основных средств;

- регистр учета начисления амортизации по основным средствам;

- сводный регистр учета прямых расходов и незавершенного производства;

- регистр учета расходов на ремонт основных средств;

- регистр учета договоров страхования строительно-монтажных рисков;

- справка-расчет расходов по страхованию строительно-монтажных рисков, признаваемых в отчетном (налоговом) периоде;

- регистр учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

- регистр учета долговых обязательств;

- бухгалтерская справка-расчет процентов по долговым обязательствам;

- регистр учета внереализационных расходов;

- сводный регистр формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- регистр учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Формы всех вышеперечисленных регистров приведены в налоговой учетной политике.

Ниже приведен образец формы налогового регистра по учету расходов на оплату труда. Форма разработана с учетом того, что отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются 1-й квартал, полугодие 9 месяцев.

 

Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда

за  20___г.

 

Месяц

Документ

Вид расходов1

Сумма, руб.

Наименование

Дата

Номер

Январь

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Февраль

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Март

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Итого за 1квартал

 

Апрель

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Май

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Июнь

Расчетная ведомость

 

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников

 

 

 

 

Итого за 2 квартал

 

Итого за полугодие

 

и т.д. до конца года

Составил: подпись  /расшифровка подписи/

1)Примечание. В соответствии с перечнем расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

    Добавить комментарий
    Необходимо согласие на обработку персональных данных
    Повторная отправка формы через: