Реорганизация в форме преобразования: последняя и первая бухгалтерская и налоговая отчетность

МУП преобразовано в ОАО. Акционерное общество зарегистрировано только 16.02.2012. Отчетным периодом по налогу на прибыль МУП и ОАО является месяц нарастающим итогом. Как надо представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в 1 квартале 2012 года?

Бухгалтерская отчетность

Действующим законом о бухгалтерском учете (от 21.11.1996 № 129-ФЗ) вопрос о составлении бухгалтерской отчетности реорганизуемыми организациями не урегулирован. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. При приватизации государственного и муниципального имущества применяется письмо Минфина от 23.12.1992 № 117, но только в части, не противоречащей действующим нормативно-правовым актам, принятым позднее.

С 2013 года в ступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Особенностям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица посвящена статья 16 этого закона. В этой статье порядок составления бухгалтерской отчетности реорганизуемой и реорганизованной организации прописан четко и, в принципе, соответствует порядку, установленному Методическими указаниями.

Согласно нормам ст. 16 закона № 402-ФЗ последним отчетным годом реорганизуемого юридического лица (кроме присоединения) является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц. В Методических указаниях эта отчетность называется заключительной бухгалтерской отчетностью. Таким образом, для МУП последним отчетным годом для бухгалтерской отчетности будет период с 01.01.2012 по 15.02.2012, а датой, на которую составляется отчетность – 15.02.2012.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни реорганизуемого лица, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. Поскольку период 01.01.2012 – 15.02.2012 приравнивается к отчетному году, то бухгалтерская отчетность должна быть представлена в составе форм годовой бухгалтерской отчетности, кроме аудиторского заключения.

Первым отчетным годом для нового юридического лица является период с даты регистрации по 31 декабря. При этом возникшее в результате реорганизации юрлицо должно составить первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации. В Методических указаниях эта отчетность называется вступительной.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации нового юридического лица. При преобразовании составление первой (вступительной) бухгалтерской отчетности осуществляется путем переноса показателей последней (заключительной) бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации с учетом того, что во вступительном бухгалтерском балансе должен быть отражен  сформированный уставный капитал новой организации в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, первая отчетность ОАО составляется на 16.02.2012, и в нее включаются данные с даты передаточного акта по 15.02.2012 включительно. Эта отчетность является промежуточной, то есть состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовую отчетность ОАО составит за период с 16.02.2012 по 31.12.2012.

Налоговая отчетность

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ при преобразовании юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени с начала этого года до дня завершения реорганизации. Первым налоговым периодом новой организации является период со дня государственной регистрации и до конца календарного года (п. 2 ст. 55). В данном случае речь идет о налогах, для которых налоговым периодом является год. Такими налогами являются налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Согласно п. 4 ст. 55 НК РФ если налоговым периодом по налогу является месяц или квартал, то изменение отдельных налоговых периодов в случае реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

По общему правилу, если налоговая декларация не была представлена предшественником до снятия с учета в налоговых органах, то правопреемник обязан представить за истекший отчетный (налоговый) период налоговую отчетность в сроки, установленные частью 2 НК РФ для соответствующих налогов (см. письмо Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67).

Таким образом, ОАО должно представить налоговую отчетность с учетом операций до и после преобразования:

1) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (с учетом операций до преобразования) не позднее 20.04.2012;

2) налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (по сроку 30.04.2012) за 1 квартал 2012 года с отражением стоимости имущества до реорганизации и после реорганизации, то есть на 01.01.2012, 01.02.2012, 01.03.2012 и 01.04.2012;

3) налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012), за январь-февраль (по сроку 28.03.2012) и 1 квартал 2012 года (по сроку 28.04.2012). Все показатели в налоговых декларациях по налогу на прибыль должны быть рассчитаны с учетом показателей (операций) до преобразования, то есть с 1 января.

На титульном и других листах представляемых налоговых деклараций должны быть указаны реквизиты ОАО. Сведения о кодах и реорганизации заполнять не надо.

Только в налоговой декларации по налогу на прибыль за январь (по сроку 28.02.2012) на титульном листе декларации надо указать:

- в верхней части ИНН/КПП правопреемника (ОАО);

- по реквизиту «по месту нахождения (учета)» - код по месту нахождения правопреемника (ОАО) (215 или 216 для крупнейших);

- по реквизиту «организация/обособленное подразделение» - наименование реорганизованной организации (МУП);

- по реквизиту «Форма реорганизации, ликвидация» - код 1;

- по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» - сведения о реорганизованной организации (МУП).