Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст.207 НК РФ).
При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации (п. 2 ст. 207 НК РФ):
- для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения;
- для краткосрочного (менее шести месяцев)обучения;
- для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются (п. 3 ст. 207 НК РФ):
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
- сотрудники органов государственной власти, командированные на работу за пределы Российской Федерации;
- сотрудники органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Правила исчисления срока пребывания на территории РФ для установления налогового резидентства применяются (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@):
- налоговыми агентами, в том числе работодателями, на дату фактического получения дохода в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ;
- если физическое лицо самостоятельно декларирует полученный им доход по окончанию налогового периода на основании ст. ст. 227 - 229 НК РФ, то налоговый статус физического лица рассчитывается по состоянию на окончание налогового периода. При таком расчете не учитываются дни нахождения физического лица на территории России до начала отчетного налогового периода или после его окончания.
