Согласно ст. 225 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:
1. Стандартные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 218 НК РФ. Лицам, получающим доходы в виде заработной платы в рамках трудовых отношений, указанные вычеты предоставляются работодателями. В иных случаях налогоплательщик вправе заявить стандартные налоговые вычеты при подаче налоговой декларации за истекший налоговый период (календарный год).
2. Социальные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 219 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным некоммерческим организациям;
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;
б) в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждениях;
в) в суммах, израсходованных на лечение, приобретение медикаментов;
г) в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
По вычетам на обучение (за исключением обучения детей), лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и пенсионное обеспечение установлено общее ограничение в размере 120 000 рублей за год.
Социальные налоговые вычеты налогоплательщики вправе заявить при подаче в налоговый орган налоговой декларации за истекший календарный год. Вычеты, связанные с пенсионным обеспечением, налогоплательщик также может получить досрочно у работодателя при выполнении определенных условий.
3. Имущественные налоговые вычеты.
Порядок предоставления и размеры этих вычетов регулируются статьей 220 НК РФ.
Налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты:
- при продаже имущества;
- при приобретении (строительстве) жилья;
- при уплате процентов по целевым займам (кредитам), полученным на строительство или приобретение жилья;
- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
Налогоплательщик вправе заявить имущественные налоговые вычеты при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании календарного года. Остаток имущественного вычета, связанного с приобретением (строительством) жилья налогоплательщик вправе получить у работодателя.
4. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 220.1 НК РФ.
5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 220.2 НК РФ.
6. Профессиональные налоговые вычеты.
Порядок предоставления вычетов регулируется ст. 221 НК РФ. Право на получение указанных вычетов имеют налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность и применяющие общий режим налогообложения, а также авторы. Вычеты заявляются при декларировании доходов за истекший календарный год.
