С 1января 2012 года в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ была введена новая норма, согласно которой у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, остаток имущественного вычета в связи с приобретением жилья может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При применении указанной нормы наибольшие затруднения вызывает порядок переноса вычета на прошлые периоды. Согласно разъяснениям контролирующих органов, три года следует отсчитывать от налогового периода, в котором пенсионер обратился за вычетом. Более того, перенести можно именно «остаток» вычета. Это означает, что налогоплательщик начал получать вычет, когда имел доходы, облагаемые по ставке 13%, но до выхода на пенсию не успел получить вычет в причитающемся размере.
В письме Минфина РФ от 01.03.2013 № 3-04-05/7-320 рассмотрена ситуация, когда за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды. В этом случае количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Например, налогоплательщик приобрел квартиру в 2010 году, в этом же году до ухода на пенсию частично вычет им был получен. Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 г. данный налоговый период не будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2010 г.), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен только на налоговый период 2009 г.
