Страхование экспортных кредитов и инвестиций
Изменения, внесенные Федеральным законом от 07.06.2013 № 131-ФЗ, касаются оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
Эти услуги освобождаются от НДС на основании пп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. С 01.10.2013 г. указанная норма дополняется условием о том, что освобождаются от НДС страховые услуги, которые оказываются в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года № 82-ФЗ "О банке развития".
Кроме того, дополнен п. 4 ст. 169 НК РФ. Организациям, осуществляющим деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с законом "О банке развития", не надо составлять счета-фактуры.
Указанные организации также вправе будут включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Соответствующие поправки внесены в п. 5 ст. 170 НК РФ.
С 01.01.2014 г. в новой редакции будет действовать п. 3 ст. 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией» главы 25 НК РФ. Особенности определения расходов организаций, осуществляющих деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с законом «О банке развития», устанавливаются с учетом положений статьи 294 «Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)».
К расходам указанных организаций также будут относиться (п. 3 ст. 294 НК РФ):
- суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном Правительством РФ;
- суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование в соответствии с договорами перестрахования, заключенными с российскими и иностранными перестраховщиками и иными организациями, имеющими право на заключение договоров перестрахования.
На эти организации с 01.01.2014 г. распространены правила налогового учета для страховщиков, установленные ч.ч. 1 – 7 ст. 330 НК РФ.
Особенности, предусмотренные п. 1, пп. 1 - 8, 10, 11, 12 п. 2 ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)» главы 25 НК РФ, с 01.01.2014 распространяются и на доходы вышеназванных организаций (п. 3 ст. 293 НК РФ).
Налогообложение НДС сумм, связанных с расчетами
В статье 162 НК РФ «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)» перечислены случаи, когда налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, которые налогоплательщик (продавец) получает от покупателя не в качестве оплаты за товары (работы, услуги), а по иным основаниям.
В частности, к таким суммам относятся полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Под исключение попадают товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, реализация которых облагается НДС по ставке 0%.
С 01.10.2013 под исключение попадают все товары (работы, услуги), перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ, реализация которых облагается НДС по ставке 0%.
Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2013 № 131-ФЗ.
Освобождение от НДС ввозимых товаров
Согласно пп. 2 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения НДС реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19);
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998);
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998);
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240).
С 01.10.2013 г. пп. 2 ст. 150 НК РФ будет действовать в новой редакции. Для ввозимых на территорию РФ вышеназванных товаров, а также сырья и комплектующих для их производств Правительством РФ будет утверждаться свой перечень.
Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2013 № 130-ФЗ.
