Изменен порядок исчисления налога с дивидендов

Изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 г. № 306-ФЗ и применяются с 01.01.2014 г.

С 01.01.2014 г. статьи 214 «Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации» и 275 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» НК РФ действуют в новой редакции.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ (в редакции закона № 306-ФЗ) исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога с дивидендов по акциям российских организаций производится с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.

Статьей 275 НК РФ (в редакции закона № 306-ФЗ) установлены специальные нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты налоговым агентом налога с доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией. Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 4 ст. 275). В п. 5 ст. 275 приведена формула для расчета налога налоговым агентом, выплачивающим российским организациям и физическим лицам – налоговым резидентам РФ дивиденды по акциям российской организации.

Обратите внимание! В действующей редакции статьи 275 аналогичная формула приведена в пункте 2 и применяется налоговыми агентами, выплачивающими налогоплательщикам доходы от участия не только в акционерных обществах, но и в обществах с ограниченной ответственностью.

Поскольку дивиденды по акциям российской организаций могут выплачиваться не только самой организацией, но и иными налоговыми агентами (доверительным управляющим, депозитарием, брокером, др.), то пунктом 5 ст. 275 (в редакции закона № 306-ФЗ) установлена обязанность выплачивающей дивиденды российской организации предоставить соответствующему налоговому агенту значения следующих показателей:

- Д₁ - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- Д₂ - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Пунктом 6 ст. 275 (в редакции закона № 306-ФЗ) уточнено, что дивиденды, выплаченные российской организацией иностранным организациям и физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом по ставке 15%, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения.

Пунктом 7 ст. 275 (в редакции закона № 306-ФЗ) установлен дополнительный перечень налоговых агентов, выплачивающих иностранным организациям дивиденды по акциям российских организаций. При этом для депозитариев, осуществляющих на основании депозитарного договора выплату (перечисление) иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям российской организации, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, порядок исчисления и удержания налога регулируется ст. 310.1 НК РФ.

Из пункта 2 ст. 282 «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» с 01.01.2014 г. исключается абзац 4, согласно которому по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю по первой части РЕПО, налоговым агентом является эмитент. Таким образом, при выплате указанных доходов налоговый агент определяется в общеустановленном порядке.