Налог на имущество организаций

Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ внесены изменения в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2014 г.

Налоговая база

С 2014 года изменяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, установленный ст. 375 НК РФ.

В общем случае налоговая база, как и сейчас, будет определяться как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375).

При этом при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 3 ст. 375):

- такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

 - если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пунктом 2 ст. 375 установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Порядок определения кадастровой стоимости указанных объектов определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375).

Объекты, в отношении которых применяется кадастровая стоимость

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке. 

К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

(пп. 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

(пп. 2) нежилые помещения:

а) назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение:

- офисов;

- торговых объектов;

- объектов общественного питания;

- объектов бытового обслуживания;

б) которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

(пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

(пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В статье 378.2 НК РФ раскрыты следующие понятия (в том смысле, в котором они применяются для целей налогообложения налогом на имущество организаций):

- административно-деловой центр (п. 3ст. 378.2);

- торговый центр (комплекс) (п. 4 ст. 378.2).

По фактическим использованием нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2).

Обратите внимание! В случаях, когда определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2).

Порядок установления кадастровой стоимости в качестве налоговой базы

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2).

Обратите внимание! После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов как их среднегодовой стоимости не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2):

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

При этом выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, которые не были включены в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень на очередной налоговый период (п.10 ст. 378.2).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей от кадастровой стоимости

Сумма налога и авансового платежа определяется с учетом особенностей, установленных п.п. 12 и 13 ст. 378.2:

- сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

- организация - собственник объектов недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества по ставке, действующей на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база объекта недвижимости определяется исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета в случаях, когда (пп. 2 п. 12 ст. 378.2):

- кадастровая стоимость объекта была определена в течение налогового (отчетного) периода;

- (и/или) объект не был включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода.

Если по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2, кадастровая стоимость не определена, то в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2).

Налоговые ставки

Согласно п. 1.1 ст. 380 при исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости применяются следующие налоговые ставки:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процент, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.