Аренда имущества у МУП: кто должен платить НДС

Организация (МУП) является арендодателем. Сдаем в аренду имущество, находящееся у МУП в хозяйственном ведении. Договор заключен между нами, арендатором и муниципалитетом. С 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. МУП воспользовался правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. В июле мы выставили арендодателю счет-фактуру без НДС, но на ту же сумму, что и раньше (арендная плата с НДС). Может арендатор быть налоговым агентом в данном случае?

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества в случаях, когда арендодателями такого имущества являются непосредственно органы государственной власти и управления, либо органы местного самоуправления.

В случае, когда арендодателем является муниципальное унитарное предприятие, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с суммы арендной платы, обязан арендодатель.

В связи с тем, что арендодатель получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, у него отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС. В свою очередь, арендатор не вправе заявить к вычету НДС с арендной платы.

Если же арендодатель в период применения права на освобождение от обязанностей плательщика НДС выставит арендатору счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то на основании п. 5 ст. 173 НК РФ арендодатель обязан будет исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном арендатору.