Прошу разъяснить следующую ситуацию.
ООО ведет деятельность в Красноярске. ООО совмещает УСН и ЕНВД. В рамках УСН предприятие оказывает медицинские услуги физическим лицам, а в рамках ЕНВД – парикмахерские, SPA-услуги, продажу косметики.
ООО заключило договор, по которому Агент за вознаграждение берет на себя обязательство от имени и за счет ООО (по договору – Исполнитель) с использованием ресурса Интернет-магазина Агента организовать систему продажи услуг ООО, оформленных в виде подарочной пластиковой карты. На подарочной карте обозначен логотип Агента исключительно для идентификации этой карты ООО (Исполнителем) при обращении к нему за услугой владельца карты. Другими словами, Агент обеспечивает работу Интернет – магазина через свой web-сайт, где размещает информацию об услугах ООО, ценах, правилах. Агент формирует подарочную карту с комплексом услуг, предварительно согласовав с ООО.
Покупатель приобретает подарочную карту за плату. Карты не персонифицированы и могут передаваться от одного лица другому. Предъявитель подарочной карты в пределах установленного срока имеет право на получение услуги ООО в объеме и на условиях ее приобретения покупателем. При этом обратившемуся за услугой не надо предъявлять никакой документ, удостоверяющий личность.
Агент перечисляет денежные средства за минусом своего вознаграждения на расчетный счет ООО. Агентом предоставляются отчеты в ООО, в которых отражается сумма активированных карт и наименование услуги.
В рамках какого режима ООО должно учитывать доходы, поступившие от агента от активации карт на SPA-услуги, и расходы на комиссионное вознаграждение агенту? Прошу подробнее описать учет вышеописанной операции.
В городе Красноярске Решением Красноярского городского Совета от 29.11.2005 № В-137 деятельность по оказанию бытовых услуг переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводятся только те услуги, которые относятся к группе услуг под кодом 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению (далее – ОКУН). В настоящее время действует ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163.
В частности, к бытовым относятся услуги бань, душевых, саун, в том числе массаж и водолечебные процедуры (коды 019100, 019200), парикмахерские и косметические услуги (код 019300).
Вторым условием, при котором оказание бытовых услуг подпадает под ЕНВД, является предоставление этих услуг физическим лицам (ст. 346.27 НК РФ).
Иных ограничительных условий для применения ЕНВД в отношении бытовых услуг населению Налоговый кодекс не содержит.
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Как следует из вопроса, между ООО и Агентом заключен агентский договор, по которому Агент действует от имени и за счет ООО (исполнителя по договору). При приобретении подарочной карты покупатель-физическое лицо заранее определяет исполнителя и вид услуг, которые он оплачивает Агенту, то есть фактически рассчитывается с ООО (исполнителем) через Агента. Указание логотипа Агента на подарочной карте служит для идентификации этой карты, по которой ООО должно оказать определенные услуги любому физическому лицу, которое обратится в ООО с указанной картой.
Таким образом, ООО осуществляет деятельность по оказанию услуг населению непосредственно физическим лицам, получая оплату от этих физических лиц через Агента. Указанная деятельность переведена в городе Красноярске на уплату ЕНВД.
В бухгалтерском учете операции по реализации бытовых услуг через агента отражаются в следующем порядке:
1. На основании отчета агента об активированных картах в учете ООО отражается задолженность агента по оплате услуг ООО, полученной от покупателей подарочных карт, и задолженность ООО перед клиентами по оказанию этих услуг:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом по активированным картам» Кредит 62, субсчет «Авансы, полученные от покупателей услуг по подарочным картам»;
2. На основании отчета агента начисляется его комиссионное вознаграждение:
Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом по комиссионному вознаграждению»;
и отражается удержание агентом комиссионного вознаграждения из платежей, поступивших от покупателей активированных карт:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом по комиссионному вознаграждению» Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом по активированным картам»;
3. Получение денежных средств от агента (за минусом комиссионного вознаграждения) закрывается дебиторская задолженность агента:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом по активированным картам»;
4. При оказании услуг покупателям, предъявившим подарочные карты, отражаются доходы ООО:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями услуг по подарочным картам» Кредит 90.1;
и производится зачет аванса полученного:
Дебет 62, «Авансы, полученные от покупателей услуг по подарочным картам» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями услуг по подарочным картам».
