Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений установлены ПБУ 21/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Что такое изменение оценочных значений
Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Пример
По состоянию на 31.12.2011 г. в бухгалтерском учете организации был образован резерв по сомнительному долгу дебитора «А» в размере 100 000 руб. По данным годовой инвентаризации задолженность была просроченной, и на основании бухгалтерской отчетности дебитора организация пришла к выводу о неудовлетворительном финансовом положении дебитора. В бухгалтерском балансе на 31.12.2011 дебиторская задолженность контрагента «А» оценена как равная нулю (дебетовое сальдо по субсчету 62-«А» минус кредитовое сальдо по субсчету 63-«А»). Иными словами, сомнительная дебиторская задолженность контрагента «А» в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год в активах не отражена.
В течение 2011 года денежные средства от дебитора не поступили. По правилам, установленным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), по состоянию на 31.12.2012 г. неиспользованный резерв был восстановлен: Дебет 63 Кредит 91-1 – 100 000 руб.
В период составления годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год у организации появилась информация о том, что контрагентом «А» принимаются меры по финансовому оздоровлению бизнеса. Кроме этого, часть задолженности была погашена. В связи с этим руководство организации приняло решение не формировать резерв по сомнительным долгам в отношении контрагента «А». Соответственно в бухгалтерской отчетности организации за 2012 год дебиторская задолженность контрагента «А» отражена в сумме 100 тыс. руб.
Признание в бухгалтерском учете
В зависимости от влияния изменения оценочного значения на показатели бухгалтерской отчетности оно признается в бухгалтерском учете:
- путем включения в доходы или расходы организации перспективно, то есть в отчетном периоде или в отчетном и будущих периодах;
- (или) путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.
Пример
Организация зарегистрировала товарный знак в марте 2011 г. Первоначальная стоимость – 240 000 руб., срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). Способ начисления амортизации – линейный.
Ежемесячная сумма амортизации – 2 000 руб. (240 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). В 2011 году начислена амортизация – 18 000 руб. (2 000 руб. х 9 мес.), в 2012 году – 24 000 руб.
По окончании 2012 года организация решила, что выпустит с этим товарным знаком 240 единиц продукции, в том числе в 2011 г. – 40 единиц, в 2012 г. – 100 единиц, в 2013 г. – 100 ед., и прекратит его использование.
С 2013 года изменен способ начисления амортизации по товарному знаку: «линейный способ» на «способ пропорционально объему продукции».
В связи с этим произведен пересчет амортизации:
- за 2011 год – 40 ед. х (240 000 руб./ 240 ед.) = 40 000 руб.;
- за 2012 год: 100 ед. х (240 000 руб./ 240 ед.) = 100 000 руб.
Изменение оценочного значения (суммы начисленной амортизации) составило:
- за 2011 год – 22 000 руб. (40 000 – 18 000);
- за 2012 год – 76 000 руб. (100 000 – 24 000).
В бухгалтерском учете 31.12.2012 г. произведены следующие записи:
Дебет 84 Кредит 05 – 22 000 руб. – на сумму амортизации, относящуюся к 2011 году;
Дебет 44 Кредит 05 – 76 000 руб. – на сумму амортизации, относящуюся к 2012 году.
В бухгалтерском балансе, представляемом в составе бухгалтерской отчетности за 2012 год, в графе «На 31.12.2011» скорректированы (уменьшены) на сумму 22 тыс. руб. строка «Нематериальные активы» (в активе баланса) и строка «Нераспределенная прибыль» (в пассиве баланса).
Обратите внимание!
Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Аналогичной нормы в отношении основных средств ПБУ 6/01 не содержит.
Важно знать
1. Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.
Например, изменение способа списания группы материально-производственных запасов с начала следующего года («ФИФО» вместо «средней себестоимости») является элементом учетной политики и применяется только к тем материально-производственным запасам, которые будут списываться, начиная со следующего года.
2. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
