Оценочное обязательство: резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

01.04.2012

Практический пример по формированию резерва (с применением нормы п.22 ПБУ 8/2010)

На этом примере проиллюстрируем норму п. 22 ПБУ 8/2010:

при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных сумм на прочие доходы организации).

С 2010 года магазин продает холодильники марки «Снежок» с гарантией «12 месяцев от даты продажи». По статистике из 100 проданных холодильников этой марки ломаются 5. Усредненные затраты на ремонт 1-го холодильника составляют 20% от его себестоимости.

Ежемесячно на гарантийный ремонт холодильников создается резерв в размере 1% (20% х 5 : 100) от себестоимости продаж.

Ремонт осуществляют гарантийные мастерские, с которыми у магазина заключены договоры. Магазин оплачивает счета гарантийных мастерских за фактически осуществленные ремонты. При этом гарантийные мастерские предъявляют корешок гарантийного талона отремонтированного холодильника, в котором указана дата продажи холодильника. Магазин на основании полученных документов ведет учет использованного резерва по месяцам продажи. В таблицах 1 – 4 приведены учетные данные по продажам января – марта 2010 года и февраля 2011 года.

Таблица 1

Карточка учета резерва по продажам № 01.2010
Месяц продажи	Продажи	Резерв
янв.10	1 500 000	15 000
Ремонты
Дата	Заказ-наряд	Сумма ремонта	Остаток резерва
-	-	-	-
-	-	-	-
на 31.12.2010	х	0	15 000
12.01.11	№ 00234563	3 000	12 000
31.01.11	перенос остатка резерва в карточку учета № 02.2010		12 000
на 31.12.2011	х	3 000	0

Таблица 2

Карточка учета резерва по продажам № 02.2010
Месяц продажи	Продажи	Резерв
фев.10	2 400 000	24 000
Ремонты
Дата	Заказ-наряд	Сумма ремонта	Остаток резерва
20.04.10	№ 00123567	5 000	19 000
15.06.10	№ 00137899	8 000	11 000
03.11.10	№ 01100556	6 000	5 000
12.12.10	№ 01890342	9 000	-4 000
на 31.12.2010	х	28 000	-4 000
18.01.11	№ 00102311	1 000	-5 000
31.01.11	перенос остатка резерва из карточки учета № 01.2010		12 000
08.02.11	№ 00152499	3 000	4 000
28.02.11	перенос остатка резерва в карточку учета № 02.2011		4 000
на 31.12.2011	х	8 000	0

Таблица 3

Карточка учета резерва по продажам № 03.2010
Месяц продажи	Продажи	Резерв
мар.10	3 000 000	30 000
Ремонты
Дата	Заказ-наряд	Сумма ремонта	Остаток резерва


на 31.12.2010	х	0	30 000
10.03.2011	№ 02198861	37 000	-7 000
31.03.2011	подлежит досписанию на сч.44		7 000
на 31.12.2011	х	30 000	0

Таблица 4

Карточка учета резерва по продажам № 02.2011
Месяц продажи	Продажи	Резерв
фев.11	1 900 000	19 000
перенос остатка резерва из карточки № 02.2010		4 000
резерв к начислению		15 000
Ремонты
Дата	Заказ-наряд	Сумма ремонта	Остаток резерва
-	-	-	-
-	-	-	-
на 31.12.2011	х	0	19 000

За год составляется сводная ведомость, в которой выводятся остатки резерва по месяцам продажи на конец года (таблица 5).

Таблица 5

Месяц продажи	Себестоимость продаж	Сумма резерва	Стоимость ремонта холодильников, проданных в «месяце продажи»¹	Перенос / восстановление остатка резерва	Остаток резерва по «месяцу продажи» на конец года²
2010 год
Январь 2010	1 500 000	15 000	-	-	15 000
Февраль 2010	2 400 000	24 000	28 000	-	- 4 000
Март 2010	3 000 000	30 000	-	-	30 000
…	…	…	…	-	…
Итого по состоянию на 31.12.2010	47 300 000	473 000	142 000	-	331 000
2011 год
Январь 2010		15 000	3 000	- 12 000	-
Февраль 2010		12 000	8 000	- 4 000	-
…	…	…	…	…	…
Январь 2011	900 000	9 000	-	-	9 000
Февраль 2011	1 900 000	19 000	-	-	19 000
и т.д.

Примечания.

¹⁾Эта графа заполняется накопительно в течение 12 месяцев от даты продажи товаров с гарантийным сроком.

²⁾Эта графа заполняется по окончании гарантийного срока на товары, проданные в соответствующем месяце. Так, остаток по строке «январь 2010» следует выводить в феврале 2011 года, когда у бухгалтерии будут все документы по ремонтам холодильников, проданных в январе 2010 года.

В связи с тем, что магазин постоянно продает холодильники и, соответственно, ежемесячно формирует резерв на гарантийный ремонт, остаток резерва за месяц продаж, с окончания которого истек 12-месячный срок, не восстанавливается, а присоединяется к новому резерву.

На конец 2010 года сальдо резерва положительное. Этот резерв переходит на следующий год, так как гарантийные обязательства 2010 года прекращаются в соответствующие месяцы 2011 года.

В январе 2011 года за счет резерва были произведены ремонты холодильников, проданных в январе 2010 года. По окончании гарантийного срока на проданные товары остаток резерва января 2010 года в размере 12 000 руб. присоединен к резерву, образованному в феврале 2010 года, так как расходы на ремонт холодильников, проданных в феврале 2010 года, превысили сумму образованного резерва.

Остаток резерва февраля 2010 года на дату окончания гарантийных обязательств по продажам этого месяца присоединен к резерву февраля 2011 года следующим образом:

- резерв по продажам февраля 2011 года составил 19 000 руб.;

- к резерву февраля 2011 года присоединен остаток резерва февраля 2010 года в размере 4 000 руб.;

- в бухгалтерском учете 28.02.2011 г. сделана проводка по начислению резерва февраля 2011 года в размере 15 000 руб. (19 000 – 4 000).

Полная версия примера с бухгалтерскими проводками за 2010 и 2011 г.г., помесячным расчетом резерва и сводной таблицей - в файле для скачивания.

Добавить комментарий