Адрес электронной почты:
aga179@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
01.04.2012

Оценочное обязательство: резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

01.04.2012

Практический пример по формированию резерва (с применением нормы п.22 ПБУ 8/2010)

 

На этом примере проиллюстрируем норму п. 22 ПБУ 8/2010:

при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных сумм на прочие доходы организации).

 

С 2010 года магазин продает холодильники марки «Снежок» с гарантией «12 месяцев от даты продажи». По статистике из 100 проданных холодильников этой марки ломаются 5. Усредненные затраты на ремонт 1-го холодильника составляют 20% от его себестоимости.

Ежемесячно на гарантийный ремонт холодильников создается резерв в размере 1% (20% х 5 : 100) от себестоимости продаж.

Ремонт осуществляют гарантийные мастерские, с которыми у магазина заключены договоры. Магазин оплачивает счета гарантийных мастерских за фактически осуществленные ремонты. При этом гарантийные мастерские предъявляют корешок гарантийного талона отремонтированного холодильника, в котором указана дата продажи холодильника. Магазин на основании полученных документов ведет учет использованного резерва по месяцам продажи. В таблицах 1 – 4 приведены учетные данные по продажам января – марта 2010 года и февраля 2011 года.

 

                                                                               Таблица 1

Карточка учета резерва по продажам № 01.2010

Месяц продажи

Продажи

Резерв

янв.10

1 500 000

15 000

Ремонты

Дата

Заказ-наряд

Сумма ремонта

Остаток резерва

-

-

-

-

-

-

-

-

на 31.12.2010

х

0

15 000

12.01.11

№ 00234563

3 000

12 000

31.01.11

перенос остатка резерва в карточку учета № 02.2010

12 000

на 31.12.2011

х

3 000

0

                                                                           

  Таблица 2

Карточка учета резерва по продажам № 02.2010

Месяц продажи

Продажи

Резерв

фев.10

2 400 000

24 000

Ремонты

Дата

Заказ-наряд

Сумма ремонта

Остаток резерва

20.04.10

№ 00123567

5 000

19 000

15.06.10

№ 00137899

8 000

11 000

03.11.10

№ 01100556

6 000

5 000

12.12.10

№ 01890342

9 000

-4 000

на 31.12.2010

х

28 000

-4 000

18.01.11

№ 00102311

1 000

-5 000

31.01.11

перенос остатка резерва из карточки учета № 01.2010

12 000

08.02.11

№ 00152499

3 000

4 000

28.02.11

перенос остатка резерва в карточку учета № 02.2011

4 000

на 31.12.2011

х

8 000

0

 

                                                                              Таблица 3

Карточка учета резерва по продажам № 03.2010

Месяц продажи

Продажи

Резерв

мар.10

3 000 000

30 000

Ремонты

Дата

Заказ-наряд

Сумма ремонта

Остаток резерва

 

 

 

 

 

 

 

 

на 31.12.2010

х

0

30 000

10.03.2011

№ 02198861

37 000

-7 000

31.03.2011

подлежит досписанию на сч.44

7 000

на 31.12.2011

х

30 000

0

 

                                                                             Таблица 4

Карточка учета резерва по продажам № 02.2011

Месяц продажи

Продажи

Резерв

фев.11

1 900 000

19 000

перенос остатка резерва из карточки № 02.2010

4 000

резерв к начислению

15 000

Ремонты

Дата

Заказ-наряд

Сумма ремонта

Остаток резерва

-

-

-

-

-

-

-

-

на 31.12.2011

х

0

19 000

 

 

За год составляется сводная ведомость, в которой выводятся остатки резерва по месяцам продажи на конец года (таблица 5).

Таблица 5

Месяц продажи

Себестоимость продаж

Сумма резерва

Стоимость ремонта холодильников, проданных в «месяце продажи»1

Перенос / восстановление остатка резерва

Остаток резерва по «месяцу продажи» на конец года2

2010 год

Январь 2010

1 500 000

15 000

-

-

15 000

Февраль 2010

2 400 000

24 000

28 000

-

- 4 000

Март 2010

3 000 000

30 000

-

-

30 000

-

Итого по состоянию на 31.12.2010

47 300 000

473 000

142 000

 

-

331 000

2011 год

Январь 2010

 

15 000

3 000

- 12 000

-

Февраль 2010

 

12 000

8 000

- 4 000

-

Январь 2011

900 000

9 000

-

-

9 000

Февраль 2011

1 900 000

19 000

-

-

19 000

и т.д.

Примечания.

1)Эта графа заполняется накопительно в течение 12 месяцев от даты продажи товаров с гарантийным сроком.

2)Эта графа заполняется по окончании гарантийного срока на товары, проданные в соответствующем месяце. Так, остаток по строке «январь 2010» следует выводить в феврале 2011 года, когда у бухгалтерии будут все документы по ремонтам холодильников, проданных в январе 2010 года.

 

В связи с тем, что магазин постоянно продает холодильники и, соответственно, ежемесячно формирует резерв на гарантийный ремонт, остаток резерва за месяц продаж, с окончания которого истек 12-месячный срок, не восстанавливается, а присоединяется к новому резерву.

На конец 2010 года сальдо резерва положительное. Этот резерв переходит на следующий год, так как гарантийные обязательства 2010 года прекращаются в соответствующие месяцы 2011 года.

В январе 2011 года за счет резерва были произведены ремонты холодильников, проданных в январе 2010 года. По окончании гарантийного срока на проданные товары остаток резерва января 2010 года в размере 12 000 руб. присоединен к резерву, образованному в феврале 2010 года, так как расходы на ремонт холодильников, проданных в феврале 2010 года, превысили сумму образованного резерва.

Остаток резерва февраля 2010 года на дату окончания гарантийных обязательств по продажам этого месяца присоединен к резерву февраля 2011 года следующим образом:

- резерв по продажам февраля 2011 года составил 19 000 руб.;


- к резерву февраля 2011 года присоединен остаток резерва февраля 2010 года в размере 4 000 руб.;

- в бухгалтерском учете 28.02.2011 г. сделана проводка по начислению резерва февраля 2011 года в размере 15 000 руб. (19 000 – 4 000).

 

Полная версия примера с бухгалтерскими проводками за 2010 и 2011 г.г., помесячным расчетом резерва и сводной таблицей - в файле для скачивания.

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных