Расчет чистых активов: доходы будущих периодов и задолженность учредителей (что нужно исключить из расчета)

Порядком определения стоимости чистых активов предусмотрено исключение из активов организации задолженности учредителей, а из обязательств – некоторых видов доходов будущих периодов. Просим разъяснить порядок исключаемых из расчета доходов будущих периодов. Где брать данные о задолженности учредителей и доходах будущих периодах?

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (далее – Порядок).

Согласно п. 4 Порядка стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

При этом принимаемые к расчету:

- активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка);

- обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

 Дебиторская задолженность учредителей

 Согласно Инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) на субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками, акционерами, собственниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". Таким образом, вся сумма дебиторской задолженности акционеров по субсчету 75-1 на отчетную дату исключается из расчета чистых активов.

Задолженность учредителей других хозяйственных обществ по взносам в уставный (складочный) капитал отражается на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах: Дебет 75-1 Кредит 80. Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 на отчетную дату исключается из активов при определении суммы чистых активов на эту дату.

 Источник информации – бухгалтерская отчетность

 В годовой бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный (складочный) капитал обособленно отражается в разделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005).

Если расчет чистых активов производится на промежуточную отчетную дату, то в Бухгалтерском балансе на эту дату следует детализировать показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность», указав по вписываемой строке задолженность учредителей (основание – п. 20 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

 Доходы будущих периодов

 Согласно Инструкции к Плану счетов счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

 Безвозмездное получение имущества

 По кредиту счета 98 отражается:

1) рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно: Дебет 08, 10, 41, др. Кредит 98-2;

2) сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов: Дебет 86 Кредит 98-2.

Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Дебет 98-2 Кредит 91-1):

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

 Государственная помощь

 Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету отражаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (Дебет 76 Кредит 86). По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (Дебет 08, 10, 51, др. Кредит 86).

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (Дебет 08, 10, 51, др. Кредит 76).

В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов:

- на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации;

- (или) в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (Дебет 86 Кредит 98) с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (Дебет 98 Кредит 91-1).

2. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент:

- принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Дебет 07, 10, 41 Кредит 60 и одновременно Дебет 86 Кредит 98);

- начисления оплаты труда (Дебет 20, 25, 26, 44, др. Кредит 70 и одновременно Дебет 86 Кредит 98)

- осуществления других расходов аналогичного характера.

С последующим отнесением на доходы отчетного периода:

- при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг) (Дебет 20, 25, 26, 44, др. Кредит 10 и одновременно Дебет 98 Кредит 91-1);

- начисления оплаты труда;

- осуществления других расходов аналогичного характера.

3. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Источник информации – бухгалтерская отчетность

 Для целей расчета чистых активов при наличии доходов будущих периодов организация должна детализировать данный показатель по строке 1530 Бухгалтерского баланса, указав по вписываемым строкам статьи доходов будущих периодов (основание – п. 11 ПБУ 4/99).

Обратите внимание!

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п. 48 ПБУ 4/99).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации (п. 49 ПБУ 4/99).