Порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
Если организация осуществляет операции, связанные с расчетами в иностранной валюте, то указанные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в двух денежных оценках:
- в соответствующей иностранной валюте;
- (и) в рублевой оценке.
В результате хозяйственных операций у организации образуются активы или обязательства, стоимость которых также отражается в иностранной валюте и в рублевой оценке.
Правила пересчета полученных доходов и произведенных расходов, стоимости активов и обязательств из иностранной валюты в рубли изложены в ПБУ 3/2006. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на конкретную дату, определенную в соответствии с этими правилами.
При таком пересчете возникают курсовые разницы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном ПБУ 3/2006.
Под курсовой разницей понимают разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
В таблице представлен порядок пересчета (перевода) денежной оценки соответствующих операций, активов или обязательств из иностранной валюты в рубли и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.
|
Наименование операции, активов или обязательств |
Дата пересчета |
Курсовые разницы |
|
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте |
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте |
Не возникают |
|
Дата списания денежных средств с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
Не возникают |
|
|
Остаток средств на банковском счете (банковском вкладе) в иностранной валюте |
Дата операции по банковскому счету (банковскому вкладу) в иностранной валюте |
Дебет 52 (55) Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 52 (55) |
|
Последний день отчетного периода* |
||
|
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата поступления денежных средств и денежных документов в кассу |
Не возникают |
|
Дата выдачи денежных средств и денежных документов из кассы |
Не возникают
|
|
|
Остаток средств в валютной кассе организации |
Дата операции с денежными средствами или денежными документами |
Дебет 50 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 50 |
|
Последний день отчетного периода* |
||
|
Дебиторская задолженность в иностранной валюте |
Последний день отчетного периода* (кроме авансов, предоплаты, задатков) |
Дебет 62, 71, 76, др. Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 62, 71, 76, др. |
|
Дата расчетов |
||
|
Кредиторская задолженность в иностранной валюте |
Последний день отчетного периода* (кроме авансов, предоплаты, задатков) |
Дебет 60, 71, 76, др. Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 60, 71, 76, др. |
|
Дата расчетов |
||
|
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал |
Последний день отчетного периода*; Дата расчетов |
Дебет 75-1 Кредит 83 или Дебет 83 Кредит 75-1 |
|
Заемные обязательства |
Последний день отчетного периода*; Дата расчетов |
Дебет 58-3, 66, 67 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58-3, 66, 67 |
|
Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (кроме акций) |
Последний день отчетного периода*; Дата расчетов |
Дебет 58-2 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58-2 |
|
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте. При получении аванса (предоплаты) сумма аванса (предоплаты) на дату признания доходов не пересчитывается |
Не возникают |
|
Активы и обязательства, используемые для ведения деятельности за пределами РФ |
Дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность организации |
Зачисляются в добавочный капитал. При прекращении деятельности за пределами РФ: Дебет 83 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 83 |
|
Расходы организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте. При перечислении аванса (предоплаты) сумма аванса (предоплаты) на дату признания расходов не пересчитывается |
Не возникают |
|
в том числе: |
||
|
импорт материально-производственных запасов |
дата принятия к учету поступивших материально-производственных запасов; при перечислении предоплаты – дата перечисления предоплаты; при перечислении аванса: - дата перечисления аванса (в части аванса); - дата принятия к учету материально-производственных запасов (в остальной части их стоимости) |
не возникают |
|
импорт услуги |
дата признания расходов по услуге; в части аванса (предоплаты) – дата перечисления аванса (предоплаты) |
не возникают |
|
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ |
дата утверждения авансового отчета |
не возникают |
*Примечание. Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, пересчет стоимости активов и обязательств должен производиться в последний день каждого месяца.
