Установление критериев "существенности" ошибки в учетной политике

Комментарий к документу: ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен ПБУ 22/2010, утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

В пункте 2 ПБУ 22/2010 названы возможные причины ошибок:

- неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильное применение учетной политики организации;

- неточности в вычислениях;

- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

- неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестные действия должностных лиц организации.

При этом, как указано в п. 2 ПБУ 22/2010, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибки делятся на существенные и несущественные.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) (и) пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Поскольку ошибки предшествующего отчетного года (годов) выявляются при составлении бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период, то именно в этот момент и приходится принимать решение об их существенности. Порядок отнесения ошибок к существенным следует закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Например, в разделе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» под заголовком «Исправление существенной ошибки предшествующего отчетного года (годов), выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год» учетной политики можно сделать такую запись:

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность выявленной ошибки определяет руководство организации (или: руководитель и главный бухгалтер; или: главный бухгалтер) по своему профессиональному суждению, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов».