ЕНВД: элементы налогообложения (таблица)

Глава 26.3 НК РФ

Налогоплательщики

(ст. 346.28 НК РФ)

1. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и добровольно перешедшие на уплату единого налога;

2. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ налогоплательщиками ЕНВД в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, а также земельных участков под объекты торговли являются управляющие рынком компании.

От каких налогов освобождаются организации-плательщики ЕНВД

(п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

- налог на прибыль (в отношении прибыли от деятельности на ЕНВД);

- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в деятельности на ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, осуществляемых в деятельности на ЕНВД).

От каких налогов освобождаются индивидуальные предприниматели-плательщики ЕНВД

(п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

- НДФЛ (в отношении доходов от деятельности на ЕНВД);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности на ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, осуществляемых в деятельности на ЕНВД).

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД в соответствии с решениями местных органов власти

(п.п. 2 и 3 ст. 346.26 НК РФ)

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН);

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Не применяется ЕНВД

(п. 2.1, п. 2.2 ст.346.26 НК РФ)

Плательщиками ЕСХН при реализации собственной продукции в розницу и общественном питании;

Крупнейшими налогоплательщиками;

В деятельности, осуществляемой:

- в рамках договора простого товарищества;

- в рамках доверительного управления имуществом.

Учреждениями образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты общепита с площадью зала обслуживания не более 150 кв.м по каждому объекту, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и услуги оказывают непосредственно данные учреждения

В отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование АЗС и АГЗС, а также земельных участков для размещения АЗС и АЗГС.

Ограничения для применения ЕНВД

(п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек¹.

Примечание. Ограничение по численности не действует в отношении:

- организаций потребительской кооперации;

- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Доля участия в уставном (складочном) капитале организации других организаций не должна превышать 25%.

Примечание. Указанное ограничение не действует в отношении:

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

- организаций потребительской кооперации;

- хозяйственных обществ, единственным учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Не применяется ЕНВД в розничной торговле следующими видами товаров

(ст. 346.27 НК РФ)

а) подакцизные (пп.6-10 п.1 ст. 181 НК РФ):

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),

- автомобильный бензин,

- дизельное топливо,

- моторные масла (для дизельных и карбюраторных двигателей),

- прямогонный бензин;

б) продукты питания и напитки (в т.ч. алкогольные) в организациях общественного питания;

в) невостребованные вещи в ломбардах;

г) газ;

д) грузовые и специальные автомобили;

е) прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски;

ж) автобусы любых типов;

з) товары по образцам и каталогам (вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная, торговля через телемагазины, телефонную связь, компьютерные сети);

и) лекарственные препараты по льготным (бесплатным) рецептам;

к) продукция собственного производства (изготовления)

Обязанность налогоплательщиков, изъявивших желание применять ЕНВД, встать на налоговый учет

(п.2, 3 ст.346.28 НК РФ)

1. По месту осуществления предпринимательской деятельности на ЕНВД;

2. По месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):

- при развозной и разносной розничной торговле;

- при размещении рекламы с использованием транспортных средств;

3. Срок подачи заявления – в течение 5 рабочих дней со дня начала применения спецрежима (ЕНВД);

4. Формы заявлений № ЕНВД-1 (для организаций) и № ЕНВД-2 (для ИП) утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@;

5. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдает налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Дата постановки на учет налогоплательщика ЕНВД

(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

Дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении налогоплательщика о постановке на учет.

Утрата права на применение ЕНВД

(п. 2.3 ст. 346.36 НК РФ)

Налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором:

- средняя численность работников превысила 100 человек;

- и (или) доля организаций в уставном (складочном) капитале организации превысила 25%.

Примечание. Налоги, подлежащие уплате в рамках общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП).

Добровольный переход на иной режим налогообложения

(п. 1 ст. 346.28 НК РФ)

С начала следующего календарного года

Снятие с учета плательщика ЕНВД

(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

1. При прекращении деятельности на ЕНВД налогоплательщик подает в налоговый орган заявление по форме № ЕНВД-3 (для организаций) или № ЕНВД-4 (для ИП), утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@, в течение 5 рабочих дней:

- со дня прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД;

- со дня перехода на иной режим налогообложения;

- с последнего дня месяца налогового периода, в котором утрачено право на применение ЕНВД;

2. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления направляет уведомление о снятии налогоплательщика с учета.

Дата снятия с учета

(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

Указанная в заявлении:

- дата прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД;

- (или) дата перехода на иной режим налогообложения;

- (или) дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ЕНВД.

Если нарушен срок представления заявления о снятии с учета

(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

1. Снятие с учета и направление уведомления – не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление;

2. Датой снятия с учета считается последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Правило для вычета НДС при переходе с общего режима на ЕНВД

(п. 8 ст. 346.26 НК РФ)

Суммы НДС с авансов полученных подлежат вычету, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) будет производиться в период применения ЕНВД, в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД при наличии документов, подтверждающих возврат сумм налога покупателям.

Правило вычета НДС при переходе с ЕНВД на общий режим

(п. 9 ст. 346.26 НК РФ)

Суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы на ЕНВД, подлежат вычету в периоде применения общего режима налогообложения в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Налоговый период

(ст. 346.30 НК РФ)

Квартал

Объект налогообложения

(ст. 346.27, п.1 ст.346.29 НК РФ)

Вмененный доход (потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке) (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговая база

(п.п. 2-4 ст.346.29 НК РФ)

Величина вмененного дохода (ВД):

ВД = БД х М х К1 х К2 х ФП, где

БД – базовая доходность по виду деятельности (за месяц);

М – количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, переведенную на уплату ЕНВД;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты;

ФП – физический показатель для вида деятельности.

Если деятельность осуществлялась неполный налоговый период

(п. 10 ст. 346.29 НК РФ)

Вмененный доход за неполный месяц определяется по формуле:

ВД = (БД х ФП) х КД₁/КД, где

КД – общее календарное количество дней в соответствующем месяце;

КД₁ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в неполном месяце:

- с даты постановки на учет до конца месяца;

- (или) с начала месяца до даты снятия с учета.

Если в налоговом периоде изменился физический показатель

(п. 9 ст. 346.29 НК РФ)

При исчислении налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Базовая доходность

(ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ)

Плата в рублях за единицу физического показателя в месяц;

Физические показатели и базовая доходность по видам деятельности установлены в пункте 3 ст.346.29 НК РФ.

Коэффициент-дефлятор К1

(ст. 11, ст. 346.27 НК РФ)

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

К1 на следующий год устанавливается не позднее 20 ноября предыдущего года;

К1 на 2013 год установлен в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31.10.2012 № 707)

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2

(пп. 3 п. 3 ст. 346.26, ст. 346.27, п.п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ)

К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;

Значения коэффициента К2 устанавливаются решениями местных органов власти; в пределах от 0,005 до 1 включительно;

Значения К2 на следующий год должны быть установлены в предыдущем году. Иначе в новом году применяются коэффициенты К2 прошлого года.

Правила округления

(п. 11 ст. 346.29 НК РФ)

К2 округляется до 3-го знака после запятой;

Физический показатель указывается в целых единицах;

Стоимостные показатели в декларации указываются в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасываются, более 50 коп. округляются до полного рубля.

Налоговая ставка

(ст. 346.31 НК РФ)

15% от величины вмененного дохода

Сумма единого налога, исчисленного за налоговый период

ЕНВД = ВД х 15%, где

ЕНВД – сумма единого налога, исчисленного по декларации за налоговый период (квартал);

ВД – вмененный доход

Порядок исчисления суммы налога к уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

(п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)

Налог, подлежащий перечислению в бюджет за квартал (Н_у):

Н_у = ЕНВД – ФП, где

ЕНВД – сумма исчисленного по декларации налога за квартал;

ФП – уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере.

Порядок исчисления суммы налога к уплате налогоплательщиками-работодателями

(п.п. 2, 2.1 ст.346.32 НК РФ)

Налог, подлежащий перечислению в бюджет за квартал (Н_у):

Н_у = ЕНВД – ПФР – ФСС – ОМС – НСиПЗ – ПВН - ДЛС, где

ЕНВД – сумма исчисленного по декларации налога за квартал;

ПФР – уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за работников на ЕНВД);

ФСС - уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за работников на ЕНВД);

ОМС - уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде взносы на обязательное медицинское страхование (за работников на ЕНВД);

НСиПЗ - уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за работников на ЕНВД);

ПВН – выплаченные работникам, занятым в деятельности на ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности (за счет работодателя)²;

ДЛС – платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников, занятых в деятельности на ЕНВД³.

Ограничение: Н_у ≤ 0,5 х ЕНВД,

то есть сумма исчисленного по декларации налога не может быть уменьшена более чем на 50%