ФНС России в письме от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@ разъяснила налогоплательщикам и налоговым органам, как рассчитать единый налог на вмененный доход за налоговый период (квартал), в котором в связи с изменением физического показателя деятельность налогоплательщика перестает отвечать условиям для применения спецрежима в виде ЕНВД.
В частности, в письме рассмотрен случай, когда прекращается деятельность в сфере розничной торговли через магазин или павильон в связи с расторжением договора аренды или перепрофилированием помещения. В этой ситуации норма п.9 ст. 346.29 НК РФ не применима, поскольку в указанном пункте речь идет об изменении физического показателя в течение налогового периода, но не о прекращении деятельности на ЕНВД. Согласно указанному пункту измененный физический показатель используется для исчисления налоговой базы с начала того месяца, в котором произошло изменение.
В случае же прекращения деятельности на ЕНВД налоговая база в месяце прекращения деятельности исчисляется исходя из физического показателя до его изменения. И только со следующего месяца величина физического показателя считается равной нулю.
Скорректировать физический показатель в месяце прекращения деятельности можно только за счет корректирующего коэффициента К2, если актом муниципального образования введен коэффициент, учитывающий осуществление деятельности в течение неполного календарного месяца.
