Адрес электронной почты:
aga179@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
09.03.2013

Учетная политика и налоговый учет на ЕНВД

09.03.2013

Учетная политика для целей налогообложения в части ЕНВД формируется в случаях, когда индивидуальный предприниматель осуществляет более одного вида деятельности. При этом в налоговой учетной политике следует определить:

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, – порядок раздельного учета показателей, необходимых для исчисления налога (основание - п.6 ст. 346.26 НК РФ).

2. При совмещении общего режима налогообложения (или УСН) и ЕНВД – порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (основание – абз.1 п.7 ст. 346.26 НК РФ).

3. При совмещении общего режима и ЕНВД определить:

а) порядок раздельного учета доходов от видов деятельности на общем режиме и ЕНВД;

б) порядок распределения «общих» расходов между видами деятельности.

4. При совмещении УСН и ЕНВД определить (п.8 ст. 346.18 НК РФ):

а) порядок раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам;

б) порядок распределения «общих» расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов (в т.ч. порядок исчисления доходов на ЕНВД, УСН и общей суммы доходов).

Примечание к пп.3б и 4б. При определении доли в доходы не включают доходы от реализации бывшего в употреблении имущества, ценных бумаг, долей в уставном капитале, внереализационные доходы (письма ФНС России от 28.09.2005 № 02-1-08/204@, от 24.03.2006 № 02-1-07/27).

5. При совмещении общего режима и ЕНВД в отношении НДС установить порядок:

а) раздельного учета облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость выручки (доходов) (п. 4 ст.149);

б) раздельного учета «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в видах деятельности на общем режиме и ЕНВД (п.п. 1, 2 и 4 ст. 170);

в) распределения «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым как для деятельности на общем режиме, так и для деятельности на ЕНВД (п. 4 ст. 170);

г) использования права принимать весь «входной» НДС к вычету (без распределения) в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство, продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% в общей сумме расходов за налоговый период (п. 4 ст. 170).

6. При совмещении общего режима (или УСН) и ЕНВД установить порядок распределения расходов в виде начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на выплаты и вознаграждения управленческому персоналу, а также работникам, выполняющим общие функции для видов деятельности на ЕНВД и ином режиме налогообложения.

При построении налогового учета на ЕНВД следует исходить из потребности раздельного учета физических показателей, доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Такой раздельный учет организуется:

- в налоговых регистрах;

- книгах хозяйственных операций;

- книгах учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Так, при совмещении общего режима и ЕНВД можно:

1) вести регистр или составлять бухгалтерскую справку по распределению «общих» расходов (пропорционально доле доходов от деятельности на разных режимах налогообложения – п.9 ст. 274 НК РФ);

2) для организаций, а также индивидуальных предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет: доходы и расходы учитывать в разрезе видов деятельности на субсчетах, открываемых к синтетическим балансовым счетам;

3) для индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет:

- доходы и расходы учитывать в двух книгах или единой книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя с разделением доходов и расходов по видам деятельности (по принципу: «итого - в том числе»);

- хозяйственные операции регистрировать в книге хозяйственных операций с разноской по видам деятельности;

4) регистрировать входящие счета-фактуры в специальном реестре с разделением на счета-фактуры:

- относящиеся к облагаемым видам деятельности;

- относящиеся к видам деятельности на ЕНВД;

- «общие» (по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС видах деятельности);

5) учитывать в отдельных ведомостях (регистрах) основные средства, которые используются на разных режимах налогообложения, а также совместно;

6) организовать раздельный учет персонала и начисления оплаты труда:

а) в штатном расписании выделить административно-управленческий персонал, персонал в видах деятельности на ЕНВД и персонал в видах деятельности на общем режиме налогообложения;

б) заполнять табели учета рабочего времени в структуре штатного расписания (по видам деятельности на разных режимах налогообложения и административно-управленческому персоналу);

в) расчетные, платежные (или расчетно-платежные) ведомости по начислению и выплате заработной платы и иных вознаграждений составлять в структуре штатного расписания (по видам деятельности).

При совмещении УСН и ЕНВД можно:

1) вести регистр или составлять бухгалтерскую справку по распределению «общих» расходов (пропорционально доле доходов от деятельности на разных режимах налогообложения – п.7 ст. 346.26 НК РФ);

2) для организаций, а также индивидуальных предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет: доходы и расходы учитывать в разрезе видов деятельности на субсчетах, открываемых к синтетическим балансовым счетам;

3) для индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет:

- доходы и расходы учитывать в двух книгах учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- хозяйственные операции регистрировать в книге хозяйственных операций с разноской по видам деятельности;

4) учитывать в отдельных ведомостях (регистрах) основные средства, которые используются на разных режимах налогообложения, а также совместно;

5) организовать раздельный учет персонала и начисления оплаты труда:

а) в штатном расписании выделить административно-управленческий персонал, персонал в видах деятельности на ЕНВД и персонал в видах деятельности на УСН;

б) заполнять табели учета рабочего времени в структуре штатного расписания (по видам деятельности на разных режимах налогообложения и административно-управленческому персоналу);

в) расчетные, платежные (или расчетно-платежные) ведомости по начислению и выплате заработной платы и иных вознаграждений составлять в структуре штатного расписания (по видам деятельности на ЕНВД, УСН и административно-управленческому персоналу).

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных