Учетная политика для целей налогообложения в части ЕНВД формируется в случаях, когда индивидуальный предприниматель осуществляет более одного вида деятельности. При этом в налоговой учетной политике следует определить:
1. При осуществлении нескольких видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, – порядок раздельного учета показателей, необходимых для исчисления налога (основание - п.6 ст. 346.26 НК РФ).
2. При совмещении общего режима налогообложения (или УСН) и ЕНВД – порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (основание – абз.1 п.7 ст. 346.26 НК РФ).
3. При совмещении общего режима и ЕНВД определить:
а) порядок раздельного учета доходов от видов деятельности на общем режиме и ЕНВД;
б) порядок распределения «общих» расходов между видами деятельности.
4. При совмещении УСН и ЕНВД определить (п.8 ст. 346.18 НК РФ):
а) порядок раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам;
б) порядок распределения «общих» расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов (в т.ч. порядок исчисления доходов на ЕНВД, УСН и общей суммы доходов).
Примечание к пп.3б и 4б. При определении доли в доходы не включают доходы от реализации бывшего в употреблении имущества, ценных бумаг, долей в уставном капитале, внереализационные доходы (письма ФНС России от 28.09.2005 № 02-1-08/204@, от 24.03.2006 № 02-1-07/27).
5. При совмещении общего режима и ЕНВД в отношении НДС установить порядок:
а) раздельного учета облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость выручки (доходов) (п. 4 ст.149);
б) раздельного учета «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в видах деятельности на общем режиме и ЕНВД (п.п. 1, 2 и 4 ст. 170);
в) распределения «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым как для деятельности на общем режиме, так и для деятельности на ЕНВД (п. 4 ст. 170);
г) использования права принимать весь «входной» НДС к вычету (без распределения) в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство, продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% в общей сумме расходов за налоговый период (п. 4 ст. 170).
6. При совмещении общего режима (или УСН) и ЕНВД установить порядок распределения расходов в виде начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на выплаты и вознаграждения управленческому персоналу, а также работникам, выполняющим общие функции для видов деятельности на ЕНВД и ином режиме налогообложения.
При построении налогового учета на ЕНВД следует исходить из потребности раздельного учета физических показателей, доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Такой раздельный учет организуется:
- в налоговых регистрах;
- книгах хозяйственных операций;
- книгах учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Так, при совмещении общего режима и ЕНВД можно:
1) вести регистр или составлять бухгалтерскую справку по распределению «общих» расходов (пропорционально доле доходов от деятельности на разных режимах налогообложения – п.9 ст. 274 НК РФ);
2) для организаций, а также индивидуальных предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет: доходы и расходы учитывать в разрезе видов деятельности на субсчетах, открываемых к синтетическим балансовым счетам;
3) для индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет:
- доходы и расходы учитывать в двух книгах или единой книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя с разделением доходов и расходов по видам деятельности (по принципу: «итого - в том числе»);
- хозяйственные операции регистрировать в книге хозяйственных операций с разноской по видам деятельности;
4) регистрировать входящие счета-фактуры в специальном реестре с разделением на счета-фактуры:
- относящиеся к облагаемым видам деятельности;
- относящиеся к видам деятельности на ЕНВД;
- «общие» (по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС видах деятельности);
5) учитывать в отдельных ведомостях (регистрах) основные средства, которые используются на разных режимах налогообложения, а также совместно;
6) организовать раздельный учет персонала и начисления оплаты труда:
а) в штатном расписании выделить административно-управленческий персонал, персонал в видах деятельности на ЕНВД и персонал в видах деятельности на общем режиме налогообложения;
б) заполнять табели учета рабочего времени в структуре штатного расписания (по видам деятельности на разных режимах налогообложения и административно-управленческому персоналу);
в) расчетные, платежные (или расчетно-платежные) ведомости по начислению и выплате заработной платы и иных вознаграждений составлять в структуре штатного расписания (по видам деятельности).
При совмещении УСН и ЕНВД можно:
1) вести регистр или составлять бухгалтерскую справку по распределению «общих» расходов (пропорционально доле доходов от деятельности на разных режимах налогообложения – п.7 ст. 346.26 НК РФ);
2) для организаций, а также индивидуальных предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет: доходы и расходы учитывать в разрезе видов деятельности на субсчетах, открываемых к синтетическим балансовым счетам;
3) для индивидуальных предпринимателей, не ведущих бухгалтерский учет:
- доходы и расходы учитывать в двух книгах учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- хозяйственные операции регистрировать в книге хозяйственных операций с разноской по видам деятельности;
4) учитывать в отдельных ведомостях (регистрах) основные средства, которые используются на разных режимах налогообложения, а также совместно;
5) организовать раздельный учет персонала и начисления оплаты труда:
а) в штатном расписании выделить административно-управленческий персонал, персонал в видах деятельности на ЕНВД и персонал в видах деятельности на УСН;
б) заполнять табели учета рабочего времени в структуре штатного расписания (по видам деятельности на разных режимах налогообложения и административно-управленческому персоналу);
в) расчетные, платежные (или расчетно-платежные) ведомости по начислению и выплате заработной платы и иных вознаграждений составлять в структуре штатного расписания (по видам деятельности на ЕНВД, УСН и административно-управленческому персоналу).
