Что писать в пояснительной записке

Положения пояснительной записки

Основание

Общая информация (для всех организаций)

Общая характеристика организации:

- юридический адрес;

- основные виды деятельности;

- среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации

п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»

Указать, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета

п. 25 ПБУ 4/99

Указать, что данные за отчетный и предшествующий ему периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, являются сопоставимыми

п.4 ст.13 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ¹

Информация об учетной политике организации, методах оценки статей бухгалтерской отчетности, об изменениях  учетной политики на следующий отчетный год

п.26 ПБУ 4/99,

п.п. 17 – 25 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,

п.4 ст.13 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

Данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов.

Например:

- совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;

- затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие)

п.4 ст.13 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ,

п.5 ст.22 закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ²,

письмо Минфина РФ от 28.11.2010 № 07-02-18/01

Информация о доходах и расходах

Порядок признания выручки организации;

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности

п. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Информация о выручке, полученной в результате исполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами:

- количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры;

- перечень организаций, на которые приходится основная часть выручки по таким договорам;

- доля выручки по договорам со связанными сторонами;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией

п. 19 ПБУ 9/99

Порядок признания коммерческих и управленческих расходов

п. 20 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Прочие доходы и расходы, которые отражены в Отчете о прибылях и убытках свернуто

п. 18.2 ПБУ 9/99,

п. 21.1 ПБУ 10/99

Информация об активах организации

(при их наличии)

Способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам)

п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Способы оценки основных средств, полученных по договорам мены;

Сроки полезного использования основных средств по основным группам;

Способы начисления амортизации по группам основных средств;

Информация о фактически используемых объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации

п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Состав денежных средств и денежных эквивалентов;

Принятые в учетной политике способы:

 - отделения денежных эквивалентов от финансовых вложений;

- классификации денежных потоков;

- пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте;

- свернутого представления денежных потоков;

Возможность привлечь на отчетную дату дополнительные денежные средства (открытая кредитная линия, овердрафт, недополученные суммы по займам и т.п.);

Средства в аккредитивах

Иная существенная информация о денежных средствах

раздел IV ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Способ оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

Способы амортизации НМА;

Изменение сроков полезного использования НМА;

Изменения способов амортизации НМА;

По НМА с неопределенным сроком полезного использования – указать факторы, не позволяющие определить такой срок

п.п. 40, 41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Способы списания расходов на НИОКТР;

Принятые сроки применения результатов НИОКТР

п. 17 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по видам (группам);

Последствия изменений способов оценки;

Информация об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости (если такая оценка проводится)

п. 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Содержание изменения оценочного значения, которое:

- повлияло на бухгалтерскую отчетность за отчетный период;

- повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие отчетные периоды

п. 6 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

Условный актив, поступление экономических выгод по которому является вероятным:

- характер условного актива;

- оценочное значение или диапазон оценочных значений

п. 27 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Информация об обязательствах организации

(при их наличии)

По займам и кредитам полученным:

- суммы процентов, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива (в том числе по кредитам и займам, выданным на текущие цели и использованным для создания или приобретения инвестиционного актива);

- величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроки погашения займов и кредитов;

- о суммах кредитов (займов), использованных в качестве финансовых вложений;

- суммы кредитов (займов), недополученные на отчетную дату в сроки, установленные договором

п.п. 17, 18 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

По каждому оценочному обязательству:

- увеличение в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период;

- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

- ожидаемые суммы встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов при исполнении обязательства

пп. д) – з) п. 24 ПБУ 8/2010

Информация об условных обязательствах;

Взаимосвязь между оценочным и условным обязательствами, возникшими в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни

п.п. 25, 26 ПБУ 8/2010

Включение следующей информации в пояснительную записку зависит от специфики деятельности организации, наличия соответствующих событий, обстоятельств и фактов хозяйственной деятельности

Расчеты по налогу на прибыль:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, на которые скорректирована налоговая база по налогу на прибыль;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (обязательства);

- изменение применяемых налоговых ставок по налогу на прибыль с указанием причин изменения

п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Информация о существенных ошибках прошлых периодов

п.п. 15, 16 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта

п. 27 ПБУ 4/99,

раздел V ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия

п. 27 ПБУ 4/99

События после отчетной даты

п. 27 ПБУ 4/99,

п.п. 6 – 12 ПБУ 7/98

Информация о связанных сторонах, в том числе об аффилированных лицах

п. 27 ПБУ 4/99,

п.п. 6 – 14 ПБУ 11/2008

Информация о прекращенных операциях (по прекращаемой деятельности)

п. 27 ПБУ 4/99,

раздел III ПБУ 16/02

Государственная помощь, полученная коммерческой организацией в виде денежных средств или иных ресурсов (субвенции; субсидии; бюджетные кредиты, кроме налоговых)

п. 27 ПБУ 4/99,

раздел IV ПБУ 13/2000

Информация в разрезе договоров строительного подряда; о начисленной и непредъявленной к оплате выручке; о задолженности перед заказчиком (строительные, проектные, иные организации, применяющие ПБУ «Учет договор строительного подряда»)

п.п. 27 – 29 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Информация о курсовых разницах и официальном курсе иностранной валюты к рублю на дату составления отчетности

п. 22 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Информация о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации

п.4 ст.13 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

Информация об участии в совместной деятельности

раздел V ПБУ 20/03

Информация о поисковых затратах и поисковых активах

раздел VI ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Специальные положения (для акционерных обществ)

Количество выпущенных и оплаченных полностью акций

п. 27 ПБУ 4/99

Количество выпущенных акций неоплаченных или оплаченных частично

Номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ

Дополнительная информация:

раскрывается в случаях, когда исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей

Динамика важнейших экономических и финансовых показателей

п. 39 ПБУ 4/99

План развития предприятия, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения

Политика в отношении заемных средств, управления рисками

Деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Экологическая деятельность организации, природоохранные мероприятия

п. 39 ПБУ 4/99,

письмо Минфина № ПЗ-7/2011