Состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации

 

Анализ норм действующего законодательства о составе форм бухгалтерской отчетности

 

Важные нормы нового закона

 

При представлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год следует руководствоваться пунктом  2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), согласно которому годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о целевом использовании средств;

- (и) приложений к ним.

При этом, как указано в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"», в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

 

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами для всех экономических субъектов независимо от вида экономической деятельности.

 

Согласно п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 года.

 

Отчет о прибылях и убытках

 

В отношении отчета о прибылях и убытках некоммерческой организации в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"» указано:

«Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11 ПБУ 4/99, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;

раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности».

 

 

 

Приложения и Пояснения

 

В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01"Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" указано:

«в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) продолжает действовать Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Согласно пунктам 3 и 4 этого приказа Минфина России в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

- иные приложения (пояснения)».

В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 также разъяснено, что состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений пунктов 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта "б" пункта 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

 Вывод:

 

Согласно п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998  №34н, далее – ПВБУ № 34н) бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пунктом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 34н) установлено, что

«бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках,

- приложений к ним;

- (и) пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);

- (а также) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту».

При этом, как указано в Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012, исходя из норм Закона № 402-ФЗ пояснительная записка и аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности не включаются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год.

В письме Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01 разъяснено, что в силу части 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ  продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99, которым определен состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, которая представляется в виде пояснительной записки. Организация может представлять вместе с годовой бухгалтерской отчетностью сопутствующую информацию (в виде пояснительной записки), если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).

 

 

Пунктом 2 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) форма отчета об изменениях капитала;

б) форма отчета о движении денежных средств;

в) форма отчета о целевом использовании полученных средств.

Пунктом 4 Приказа № 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.

 

 

Отчет об изменениях капитала

 

Согласно п. 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

В Информации Минфина РФ № ПЗ-1/2011 указано, что исходя из ПБУ 4/99, некоммерческие организации не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

 

Таким образом, учитывая, что:

а) форма отчета об изменениях капитала предназначена только для коммерческих организаций;

б) форма отчета об изменениях капитала (код формы 0710003) является типовой, а не рекомендательной (то есть в нее не могут быть внесены изменения);

в) раздел 2 отчета об изменениях капитала заполняется в случаях, когда изменение учетной политики либо обнаружение существенной ошибки повлияло на статьи капитала (которых у некоммерческой организации нет),

у некоммерческих организаций отсутствует обязанность по заполнению указанной формы.

 

Отчет о движении денежных средств

 

Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н) отчет о движении денежных средств разрешается не представлять некоммерческим организациям.

 

Детализация и расшифровки

 

Согласно п. 11 ПБУ 4/99:

- показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

- показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

 Вывод:

 

Подведем итоги

 

Некоммерческие организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2012год в составе форм, указанных в п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, а именно: бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

При этом действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств не установлен.

 

Следовательно, в отношении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год некоммерческая организация должна самостоятельно принять решение о составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, исходя из нормы п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, согласно которой бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Иными словами, необходимость заполнения и представления в составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями отчета и прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и пояснений диктуется исключительно необходимостью раскрыть дополнительную информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в случаях, когда такой информации недостаточно в бухгалтерском балансе и отчете о целевом использовании средств.

 

Пример

 

Показатели бухгалтерской отчетности некоммерческой организации за 2012 год представлены в таблицах в виде выписки из бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств.

Как следует из показателей Бухгалтерского баланса (строка 1250) и Отчета о целевом использовании средств (строка 6400) денежные средства организации формируются исключительно из целевых средств (членских взносов). В Отчете о целевом использовании средств представлена информация:

- о поступлении денежных средств всего (строка 6200) и по статьям прихода (строка 6215);

- о расходовании денежных средств всего (строка 6300) и в разрезе статей расходов (строки 6310 – 6313, 6320, 6321, 6350).

Следовательно, представление дополнительной информации о движении денежных средств в Отчете о движении денежных средств не требуется.

 

В отчетном периоде организация не вела предпринимательскую деятельность, а также иную деятельность, приносящую доходы. Следовательно, представление дополнительной информации о финансовых результатах деятельности в Отчете о прибылях и убытках не требуется.

 

Как следует из раздела III Бухгалтерского баланса, целевое финансирование организации (собственные средства) представлено двумя статьями:

- фондом недвижимого и особо ценного движимого имущества (строка 1360), величина которого идентична первоначальной стоимости основных средств (строка 1150), и является неизменной в течение всех отчетных периодов, представленных в Бухгалтерском балансе на отчетную дату;

- целевыми средствами (строка 1350), величина которых с учетом начисленных оценочных обязательств полностью соответствует остатку целевых средств, отраженному в Отчете о целевом использовании средств по строке 6400.

Следовательно, представление дополнительной информации по указанным показателям в Пояснениях не требуется.

 

Пояснения состоят из табличной части (рекомендуемая форма 0710005) и текстовой части. Содержание Пояснений определяется п.п. 24 – 27 ПБУ 4/99 и другими ПБУ (в разделах о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности).

В отношении анализируемой отчетности в составе Пояснений следует представить:

1) раздел 2.1 формы 0710005 «Наличие и движение основных средств» (в разрезе групп основных средств);

2) раздел 7 формы 0710005 «Оценочные обязательства»;

3) расшифровки строк Отчета о целевом использовании средств:

- строки 6313 «иные мероприятия»;

- строки 6350 «Прочие».

Указанные строки могут быть детализированы непосредственно в Отчете о целевом использовании средств. В таком случае включать расшифровки в состав Пояснений не требуется.

 

Бухгалтерский баланс  (фрагмент)
Пояснения	Наименование показателя	Код строки	На 31.12.2012	На 31.12.2011	На 31.12.2010
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
2.1	Основные средства	1150	100	100	100
	Итого по разделу I	1100	100	100	100
II. Оборотные активы
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2 000	1 500	800
	Итого по разделу II	1200	2 000	1 500	800
	БАЛАНС	1600	2 100	1 600	900
ПАССИВ
III. Целевое финансирование
	Целевые средства	1350	1 980	1 490	800
	Фонд недвижимого и особо ценного имущества	1360	100	100	100
	Итого по разделу III	1300	2 080	1 590	900
V. Краткосрочные обязательства
7	Оценочные обязательства	1540	20	10	-
	Итого по разделу V	1500	20	10	-
	БАЛАНС	1700	2 100	1 600	900

 

Отчет о целевом использовании средств (фрагмент)
Наименование показателя	Код строки	За 2012 год	За 2011 год
Остаток средств на начало отчетного года	6100	1500	800
Поступило средств
Членские взносы	6215	3 550	2 740
Всего поступило средств	6200	3 550	2 740
Использовано средств
Расходы на целевые мероприятия	6310	(2 100)	(1 200)
в том числе: социальная и благотворительная помощь	6311	(2 000)	(1120)
иные мероприятия	6313	(100)	(80)
Расходы на содержание аппарата управления	6320	(900)	(800)
в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)	6321	(900)	(800)
Прочие	6350	(50)	(40)
Всего использовано средств	6300	(3 050)	(2 040)
Остаток средств на конец отчетного года	6400	2 000	1500