Вопрос 10

Перечисление денег на депозитный вклад (Дебет 55.3 Кредит 51) и возврат с депозитного вклада (Дебет 51 Кредит 55.3) произошли в одном отчетном периоде. Должны ли мы эту операцию отразить «свернуто» в форме 0710004?

Все зависит от характера депозитного вклада: «срочный вклад» или «вклад до востребования». Согласно п.1 ст. 837 ГК РФ если договор банковского вклада (депозита) заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию, то такой вклад называется вкладом до востребования. Если договором предусмотрен возврат вклада по истечении определенного срока, то такой вклад называется срочным вкладом.

В Отчете о движении денежных средств (код по ОКУД 0710004) отражаются только сальдо денежных средств и денежных эквивалентов, а также денежные потоки организации. Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов. При этом не признаются денежными потоками (п.6 ПБУ 23/2011):

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов).

Депозитные вклады до востребования относятся к денежным эквивалентам. Следовательно, операции, связанные с перечислением денежных средств на депозит до востребования и возврат денежных средств с депозита на расчетный счет вообще не отражаются в форме 0710004, даже если эти операции произведены в разные отчетные периоды.

В случае срочного депозитного вклада речь может идти о «свернутом» отражении денежного потока в смысле п.17 ПБУ 23/2011. Согласно указанному пункту денежные потоки отражаются свернуто в случаях, когда они отличаются:

- быстрым оборотом;

- большими суммами;

- (и) короткими сроками возврата.

В данном случае действительно перечисление денежных средств в срочный депозитный вклад и их возврат в пределах одного отчетного периода можно отразить свернуто.

Пример 1

Организация заключила срочный договор банковского вклада (депозита) сроком на 5 месяцев (с 08.07.2011 по 07.12.2011) на сумму 5 млн. руб. под 4% годовых. В учете организации сделаны проводки:

(08.07.2011) Дебет 55.3 Кредит 51 – 5 000 000 руб. – перечислены деньги с расчетного счета на депозитный счет;

(07.12.2011) Дебет 51 Кредит 55.3 – 5 000 000 руб. – перечислены деньги с депозитного счета на расчетный счет.

Кроме этого, ежемесячно в учете организации начислялись проценты на депозитный вклад:

(30.07.2011) Дебет 76 Кредит 91.1 – 13 150,68 руб. (5 000 000 х 4% х 24 дн. / 365 дн.) – начислены проценты за июль;

(31.08.2011) Дебет 76 Кредит 91.1 – 16 986,30 руб. (5 000 000 х 4% х 31 дн. / 365 дн.) – начислены проценты за август;

и т.д.

На каждую дату перечисления банком процентов по условиям договора в учете организации отражалось поступление процентов: Дебет 51 Кредит 76. Всего банк перечислил процентов по депозитному договору 83 287,67 руб. (5 000 000 х 4% х 152 дн. / 365 дн.).

В Отчете о движении денежных средств за 2011 год:

а) денежные потоки (Дебет 55.3 Кредит 51 и Дебет 51 Кредит 55.3) следует отразить свернуто: 5 000 тыс. руб. – 5 000 тыс. руб. = 0 (иными словами, вообще не отражають);

б) полученные проценты в размере 83 тыс. руб. следует отразить по строке 4119 «Прочие поступления».

Пример 2

Организация заключила договор банковского вклада (депозита) до востребования сроком на 5 месяцев (с 08.09.2011 по 07.02.2012) на сумму 5 млн. руб. под 4% годовых, с условием снижения процентов до 0,5% годовых в случае досрочного возврата суммы (части суммы) вклада.

В учете организации в 2011 году сделана проводка:

(08.09.2011) Дебет 55.3 Кредит 51 – 5 000 000 руб. – перечислены деньги на депозит.

Несмотря на то, что договор банковского вклада (депозита) переходит на следующий год, движение денежных средств в рамках этого договора не относится к денежным потокам и, следовательно, не отражается в Отчете о движении денежных средств за 2011 год. При этом проценты, которые организация получила по указанному договору на расчетный счет в 2011 году, подлежат отражению по строке 4119 «Прочие поступления».