При заполнении раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений надо ли убирать обороты по кредиторской задолженности, поступившей и погашенной в одном отчетном периоде, по счетам 68,69, 70 и 71. Если да, то как это сделать?
При заполнении раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений надо ли убирать обороты по кредиторской задолженности, поступившей и погашенной в одном отчетном периоде, по счетам 68,69, 70 и 71. Если да, то как это сделать?
В примечании 9 к разделу 5.3 Пояснений (форма 0710005) рекомендуется данные раскрывать за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. При этом в Пояснениях отдельно отражается кредиторская задолженность долгосрочная (в том числе по видам) и краткосрочная (в том числе по видам). Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом (балансовый счет 68), по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69) и по расчетам с персоналом (балансовые счета 70, 71, 73) относится к краткосрочной задолженности.
При отражении кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом обороты-нетто можно определять в разрезе видов налогов и сборов, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению – по видам внебюджетных фондов, по расчетам с персоналом – по видам расчетов.
Для определения оборотов-нетто по счетам 68 и 69 достаточно воспользоваться информацией из оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период, составленной в разрезе субсчетов. Для определения оборотов-нетто по расчетам с персоналом в случаях развернутого сальдо понадобятся также данные аналитического учета.
Примечание. Согласно п.34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Это означает, что если по данным аналитического учета на счетах расчетов есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе сальдо по такому счету должно отражаться развернуто. Например, свернутое сальдо по счету на 31.12.2011 составляет 2 500 000 руб., а в аналитическом учете (по работникам) числится дебиторская задолженность за работниками в размере 150 000 руб. и кредиторская задолженность перед работниками в размере 2 650 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2011 следует развернуть сальдо по счету 70, а именно:
- 150 тыс. руб. отразить в составе дебиторской задолженности;
- 2 650 тыс. руб. отразить в составе кредиторской задолженности.
В таблице 1 приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и счетам учета расчетов с персоналом.
В таблице 2 показан алгоритм определения оборотов-нетто по видам налогов, а в таблице 3 – по видам расчетов с персоналом.
В таблице 4 приведен фрагмент раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005).
Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год
Счет |
Наименование |
Начальное сальдо |
Обороты за период |
Конечное сальдо |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
68 |
Налоги и сборы |
100 000 |
1 700 000 |
12 450 000 |
11 550 000 |
500 000 |
1 200 000
|
68.1 |
НДФЛ |
|
200 000 |
2 800 000 |
3 300 000 |
|
700 000 |
68.2 |
НДС |
|
1 500 000 |
6 000 000 |
5 000 000 |
|
500 000 |
68.3 |
Налог на прибыль |
100 000
|
|
3 500 000 |
3 100 000 |
500 000 |
|
68.8 |
Госпошлина |
|
- |
150 000 |
150 000 |
|
- |
70 |
Оплата труда |
150 000 |
2 650 000 |
28 000 000 |
29 000 000 |
|
3 500 000 |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
100 000 |
|
1 300 000 |
1 450 000 |
|
50 000 |
Таблица 2. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)
Счет |
Наименование |
Начальное сальдо |
Обороты за период |
Конечное сальдо |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
68.1 |
НДФЛ |
|
200 000 |
2 800 000 |
3 300 000 |
|
700 000 |
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году |
|
|
200 000 |
|
|
|
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году1 |
|
|
- 2 600 000 |
-2 600 000 |
|
|
|
сальдо и обороты для формы 0710005 |
|
200 000 |
200 000 |
700 000 |
|
700 000 |
|
68.2 |
НДС |
|
1 500 000 |
6 000 000 |
5 000 000 |
|
500 000 |
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году |
|
|
1 500 000 |
|
|
|
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году2 |
|
|
- 4 500 000 |
- 4 500 000 |
|
|
|
сальдо и обороты для формы 0710005 |
|
1 500 000 |
1 500 000 |
500 000 |
|
500 000 |
|
Итого для отражения по строке 5554 формы 0710005 |
|
1 700 000 |
1 700 000 |
1 200 000 |
|
1 200 000 |
|
68.3 |
Налог на прибыль |
Отражается в разделе «Дебиторская задолженность» |
|||||
68.5 |
Госпошлина |
В форме 0710005 не отражается, т.к. начальное и конечное сальдо нулевое |
Примечания.
1)Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (2 800 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (200 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (2 800 000 – 200 000 = 2 600 000 руб.) с кредитовым оборотом (3 300 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.1.
2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (6 000 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (1 500 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (6 000 000 – 1 500 000 = 4 500 000 руб.) с кредитовым оборотом (5 000 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.2.
Таблица 3. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)
Счет |
Наименование |
Начальное сальдо |
Обороты за период |
Конечное сальдо |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
70 |
Расчеты по оплате труда |
150 000 |
2 650 000 |
28 000 000 |
29 000 000 |
|
3 500 000 |
в т.ч. Иванов, Петров, Сидоров |
150 000 |
|
950 000 |
1 200 000 |
|
100 000 |
|
Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность» |
150 000 |
|
|
150 000 |
- |
|
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году1 |
|
|
- 950 000 |
- 950 000 |
|
|
|
обороты для формы 0710005 раздел 5.3 |
|
|
- |
100 000 |
|
|
|
Остальные работники |
|
2 650 000 |
27 050 000 |
27 800 000 |
|
3 400 000 |
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году |
|
|
2 650 000 |
|
|
|
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году2 |
|
|
-24 400 000 |
-24 400 000 |
|
|
|
обороты для формы 0710005 раздел 5.3 |
|
|
2 650 000 |
3 400 000 |
|
|
|
итого по расчетам по оплате труда для раздела 5.3 |
|
2 650 000 |
2 650 000 |
3 500 000 |
|
3 500 000 |
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
100 000 |
|
1 300 000 |
1 450 000 |
|
50 000 |
Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность» |
100 000 |
|
|
100 000 |
|
|
|
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году3 |
|
|
- 1 300 000 |
- 1 300 000 |
|
|
|
итого по расчетам с подотчетными лицами для раздела 5.3 |
|
|
- |
50 000 |
|
50 000 |
|
Итого сальдо и обороты для отражения по строке 5556 формы 0710005 |
|
2 650 000 |
2 650 000 |
3 550 000 |
|
3 550 000 |
Примечания.
1)Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 70 (1 200 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (150 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 (950 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 200 000 – 150 000 = 1 050 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (950 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 950 000 руб.
2)Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из дебетового оборота по счету 70 (27 050 000 руб.) вычесть кредиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (2 650 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 за минусом погашенной кредиторской задолженности (27 050 000 – 2 650 000 = 24 400 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 (27 800 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (24 400 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый (за минусом погашенной кредиторской задолженности 2010 года) и дебетовый обороты 2011 года на 24 400 000 руб.
3) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 71 (1 450 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (100 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 71 (1 300 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 71 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 450 000 – 100 000 = 1 350 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (1 300 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 1 300 000 руб.
Таблица 4. Фрагмент раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005)
Наименование показателя |
Код |
Период |
Остаток на начало года |
Поступление |
Погашение |
Остаток на конец периода |
в том числе: расчеты с бюджетом |
5554 |
за 2011 г. |
1 700 |
1 200 |
(1 700) |
1 200 |
расчеты с персоналом |
5556 |
за 2011 г. |
2 650 |
3 550 |
(2 650) |
3 550 |