Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
05.05.2012

Налог на имущество организаций: элементы налогообложения

05.05.2012

Нормативная база

 

Элементы налогообложения налогом на имущество организаций установлены главой 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК) и Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674.

 

Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п.1 ст. 373 НК).

 

Объект налогообложения для российских организаций

 

Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 374 и ст. 377 НК. К ним относятся движимое и недвижимое имущество:

а) учитываемое на балансе организации в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета основных средств, в том числе имущество:

- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение;

- внесенное в совместную деятельность;

- полученное по концессионному соглашению;

б) приобретенное или созданное в процессе совместной деятельности (пропорционально вкладу налогоплательщика в простое товарищество).

 

На заметку

Правила бухгалтерского учета объектов основных средств установлены:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н.

Унифицированные формы для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7.

 

Не признаются объектами налогообложения на основании пп.1 п. 4 ст. 374 НК:

- земельные участки;

- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

 

Налоговая база

 

Налоговая база по налогу на имущество организаций (п.1 ст. 375 НК) исчисляется как среднегодовая остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам, установленным бухгалтерской учетной политикой организации.

 

На заметку

В бухгалтерской учетной политике организации определяют:

- способ начисления амортизации по группам основных средств;

- порядок переоценки групп основных средств;

- стоимостной критерий для активов (но не более 40 000 руб.), которые отражаются в составе материально-производственных запасов.

 

Если начисление амортизации по объекту основных средств правилами бухгалтерского учета не предусмотрено, то остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленного за балансом износа.

 

На заметку

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации:

- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

 

Правила исчисления налоговой базы и уплаты налога

 

Согласно п. 1 ст. 376 НК налоговая база исчисляется отдельно в отношении имущества:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне места нахождения организации или обособленного подразделения на отдельном балансе.

Согласно п. 2 ст. 376 НК для объекта недвижимости, находящегося на территориях разных субъектов РФ, налоговая база в части каждого субъекта определяется пропорционально приходящейся на этот субъект балансовой стоимости объекта.

Порядок уплаты налога установлен статьями 384, 385 НК. Налог уплачивается в порядке, установленном законом соответствующего субъекта РФ в бюджет по местонахождению:

а) организации;

б) каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

в) каждого объекта недвижимости (если объект находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом).

 

Отчетный и налоговый периоды

 

Согласно ст. 379 НК налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

 

Расчет авансового платежа за отчетный период

 

Формула для исчисления налоговой базы за отчетный период (п. 4 ст. 376 НК):

        n+1

Sn = ∑ OSk  / (n + 1), где

        k=1

Sn – средняя стоимость основных средств за отчетный период,

n – количество месяцев в отчетном периоде,

OSk – остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода, а также первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за отчетный период, определяется по формуле (п. 4 ст. 382 НК):

Аn = Sn х P/4, где

Аn – сумма авансового платежа за отчетный период,

Sn – налоговая база за отчетный период (средняя стоимость основных средств за отчетный период),

P – ставка налога на имущество.

 

Расчет налога за налоговый период

 

Формула для исчисления налоговой базы за налоговый период п.4 ст. 376 НК):

        12

S = ( ∑ OSk  + OSd)/ 13, где

        k=1

S – средняя стоимость основных средств за налоговый период,

OSk – остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода,

OSd – остаточная стоимость основных средств на 31 декабря (последнее число налогового периода).

Формула для исчисления суммы налога (п. 1 ст. 382 НК):

N = S х P, где

N – сумма налога за год,

S – налоговая база за налоговый период (средняя стоимость основных средств за налоговый период),

P – налоговая ставка по налогу на имущество.

Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период (п. 2 ст. 382 НК):

Ny = N – А1 – А2 – А3, где

Ny – сумма налога к уплате,

N – сумма исчисленного за год налога,

А1 – сумма аванса, исчисленного за 1 квартал,

А2 – сумма аванса, исчисленного за полугодие,

А3 – сумма аванса, исчисленного за 9 месяцев.

 

Налоговая ставка

 

Согласно ст. 380 НК налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2%.

 

Налоговые льготы

 

Перечень организаций и имущества, освобождаемых от налога на имущество, приведен в статье 381 НК РФ. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дополнительные к этому перечню льготы.

 

Налог в Красноярском крае

 

Элементы налогообложения налогом на имущество организаций, регулируемые Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674, приведены в таблице 1.

 

Таблица 1

Налоговая ставка

1. Общая налоговая ставка – 2,2%;

2. Пониженные налоговые ставки и условия их применения установлены пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона:

-          1,1% - для организаций, осуществляющих добычу сырой нефти и природного газа, производство нефтепродуктов, инвестиционную деятельность,

-          0,5% - по имуществу аптечных организаций и учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению и льготному отпуску лекарственных средств, либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ,

-          0,5% - в отношении воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиационной техники,

-          пониженные налоговые ставки (0,5% и 0,1%) и льготы для организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов по производству и розливу пива в металлическую банку, установлены пунктом 4 статьи 2 Закона

Льготы

Перечень организаций, освобожденных от уплаты налога, и условия применения льготы приведены в пунктах 3 и 5 ст.2 Закона. Этот перечень действует как дополнение к перечню льготируемых организаций и имущества, установленному статьей 381 НК

 

Платежи и отчетность

 

Сроки уплаты налога, авансовых платежей и представления отчетности по налогу на имущество организаций представлены в таблице 2.

 

Таблица 2

Какие налоги надо платить

Сроки уплаты налога и авансов

Налоговая отчетность

вид налога

вид платежа

вид отчета

дата представления

форма и порядок заполнения

Налог на имущество организаций

аванс за 1 квартал

в 5-дневный срок со дня, установлен-ного для сдачи расчета по авансовому платежу1

Налоговый расчет по авансовому платежу за 1 квартал

30 апреля

Приказ Минфина от 20.02.2008 № 27н

аванс за 2 квартал

Налоговый расчет по авансовому платежу за полугодие

30 июля

аванс за 3 квартал

Налоговый расчет по авансовому платежу за 9 месяцев

30 октября

налог

в 10-дневный срок со дня, установлен-ного для сдачи декларации1

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

30 марта следующего года

Приказ Минфина от 20.02.2008 № 27н

1)Примечание. Поскольку законом Красноярского края срок уплаты налога не установлен в календарных днях, то по общему правилу он исчисляется в рабочих днях на основании п.6 ст. 6.1 НК РФ. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты, которым определено его начало (п.2 ст.6.1 НК РФ).

 

Пример

 

В таблице 3 приведен образец расчета авансовых платежей и налога на имущество организаций, который является вспомогательным налоговым регистром для заполнения налоговых расчетов авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

                                                                                       Таблица 3

№ п/п

Дата

Первоначальная стоимость

Начислена амортизация

Остаточная стоимость (OS)

1

01.01.2011

23 582 904

2 333 876

21 249 028

2

01.02.2011

23 951 664

2 412 790

21 538 874

3

01.03.2011

23 951 664

2 496 094

21 455 570

4

01.04.2011

23 951 664

2 579 398

21 372 266

5

Количество месяцев в отчетном периоде (n)

3

6

Средняя стоимость (сумма строк 1-4)/(стр.5 + 1)

21 403 935

7

Налоговая ставка (P)

2,2%

8

Аванс за 1 квартал (А1) (стр.6 х стр.7/4)

117 722

9

01.05.2011

23 951 664

2 662 702

21 288 962

10

01.06.2011

23 951 664

2 746 006

21 205 658

11

01.07.2011

23 951 664

2 829 310

21 122 354

12

Количество месяцев в отчетном периоде (n)

6

13

Средняя стоимость (сумма строк 1-4 + сумма строк 9-11)/(стр12 + 1)

21 318 959

14

Налоговая ставка (P)

2,2%

15

Аванс за полугодие (А2) (стр.13 х стр.14/4)

117 254

16

01.08.2011

23 951 664

2 911 364

21 040 300

17

01.09.2011

23 951 664

2 993 418

20 958 246

18

01.10.2011

23 951 664

3 075 472

20 876 192

19

Количество месяцев в отчетном периоде (n)

9

20

Средняя стоимость (сумма строк 1-4 + сумма строк 9-11 + сумма строк 16-18)/(стр19 + 1)

21 210 745

21

Налоговая ставка (P)

2,2%

22

Аванс за 9 месяцев (А3) (стр.20 х стр.21/4)

116 659

23

01.11.2011

23 951 664

3 157 526

20 794 138

24

01.12.2011

23 951 664

3 239 580

20 712 084

25

31.12.2011

23 951 664

3 321 634

20 630 030

26

Среднегодовая стоимость (сумма строк 1-4 + сумма строк 9-11 + сумма строк 16-18 + сумма строк 23-25)/13

21 095 669

27

Налоговая ставка (P)

2,2%

28

Сумма налога (стр.26 х стр.27)

464 105

29

Сумма авансовых платежей за год (стр.8 + стр.15 + стр.22)

351 635

30

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр.28 - стр.29)

112 470

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных