Порядок представления налогового расчета
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
За 9 месяцев 2015 года налоговый расчет необходимо представить не позднее 30 октября 2015 года.
Форма, формат и порядок заполнения налогового расчета утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Налоговый расчет представляется налогоплательщиками налога на имущество организаций в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Состав налогового расчета
Налоговый расчет представляется российскими организациями в составе:
- титульного листа;
- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
- раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».
Раздел 3 декларации заполняется российскими организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость. В Красноярском крае налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, поэтому по недвижимому имуществу, расположенному в крае, раздел 3 авансового расчета налогоплательщиками не представляется.
Порядок заполнения раздела 1
В каждом блоке строк Раздела 1 с кодами 010 - 030 указываются:
1) по строке с кодом 010 - код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу, указанная по строке 030 данного блока;
2) по строке с кодом 020 - код бюджетной классификации (КБК), по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу, указанная по строке с кодом 030 данного блока;
3) по строке с кодом 030 - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления расчета по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.
Значение строки с кодом 030 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 «Сумма авансового платежа» и 200 «Сумма льготы по авансовому платежу, уменьшающей сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет» всех разделов 2 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.
Налоговые ставки в Красноярском крае
Налоговые ставки по налогу на имущество организаций в нашем регионе установлены Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций».
Пунктом 1 ст. 2 закона ставка налога установлена в размере 2,2%.
Кроме этого, статьей 2 закона установлены пониженные налоговые ставки:
1) в размере 1,1% для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Красноярского края с объемом инвестиций в форме капитальных вложений в сумме свыше 50 млн. рублей по одному инвестиционному проекту, выполнивших требования, установленные статьями 6 - 8 Закона края от 30.09.2004 № 12-2278 «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Красноярском крае», и обязательства договоров о государственной поддержке инвестиционной деятельности, - в отношении имущества, вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного, технически перевооруженного, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2009 года.
Пониженная ставка применяется при выполнении условий, установленных пп. «в» п. 1.1 ст. 2 закона;
2) в размере 0,5% в отношении имущества аптечных организаций и учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ.
Порядок заполнения раздела 2 по данным налогового учета
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
При этом согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Кроме этого, на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Ниже приведен налоговый регистр, в котором произведен расчет налоговой базы и суммы авансового платежа за 9 месяцев 2015 года, и фрагмент Раздела 2 налогового расчета. На балансе организации имеются объекты недвижимого имущества, движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г., а также основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.
Налоговый регистр № 3 «Расчет авансового платежа по налогу на имущество» за 9 месяцев 2015 г. |
|||||
Дата |
Первоначальная стоимость ОС |
Начислена амортизация |
Остаточная стоимость |
||
Основные средства (кроме льготируемого имущества и имущества, не являющегося объектом налогообложения) |
|||||
01.01.2015 |
35 900 810 |
903 480 |
34 997 330 |
||
01.02.2015 |
35 900 810 |
1 054 060 |
34 846 750 |
||
01.03.2015 |
35 900 810 |
1204 640 |
34 696 170 |
||
01.04.2015 |
35 900 810 |
1 355 220 |
34 545 590 |
||
01.05.2015 |
35 900 810 |
1 505 880 |
34 395 010 |
||
01.06.2015 |
35 900 810 |
1 656 380 |
34 244 430 |
||
01.07.2015 |
35 900 810 |
1 806 960 |
34 093 850 |
||
01.08.2015 |
35 900 810 |
1 957 540 |
33 943 270 |
||
01.09.2014 |
35 900 810 |
2 108 120 |
33 792 690 |
||
01.10.2015 |
35 900 810 |
2 258 700 |
33 642 110 |
||
Итого средняя стоимость налогооблагаемого имущества (343 197 200 : 10) |
34 319 720 |
||||
Налоговая ставка |
2,2% |
||||
Авансовый платеж (34 545 590 х ¼ х 2,2%) |
188 758 |
||||
Движимое имущество, принятое на учет не ранее 01.01.2013 г., кроме имущества, относящегося к 1 и 2 амортизационным группам |
|||||
01.01.2015 |
8 500 300 |
846 000 |
7 654 300 |
||
01.02.2015 |
8 500 300 |
987 670 |
7 512 630 |
||
01.03.2015 |
8 500 300 |
1 129 340 |
7 370 960 |
||
01.04.2015 |
8 500 300 |
1 271 010 |
7 229 290 |
||
01.05.2015 |
9 700 300 |
1 412 680 |
8 287 620 |
||
01.06.2015 |
8 860 300 |
734 350 |
8 125 950 |
||
01.07.2015 |
8 860 300 |
882 020 |
7 978 280 |
||
01.08.2015 |
8 860 300 |
1 029 690 |
7 830 610 |
||
01.09.2014 |
10 360 300 |
1 177 360 |
9 182 940 |
||
01.10.2015 |
10 360 300 |
1 350 030 |
9 010 270 |
||
Итого средняя стоимость льготируемого имущества (80 182 850 : 10) |
8 018 285 |
||||
Итого основные средства, являющиеся объектом налогообложения |
|||||
01.01.2015 |
44 401 110 |
1 749 480 |
42 651 630 |
||
01.02.2015 |
44 401 110 |
2 041 730 |
42 359 380 |
||
01.03.2015 |
44 401 110 |
2 333 980 |
42 067 130 |
||
01.04.2015 |
44 401 110 |
2 626 230 |
41 774 880 |
||
01.05.2015 |
45 601 110 |
2 918 480 |
42 682 630 |
||
01.06.2015 |
44 761 110 |
2 390 730 |
42 370 380 |
||
01.07.2015 |
44 761 110 |
2 688 980 |
42 072 130 |
||
01.08.2015 |
44 761 110 |
2 987 230 |
41 773 880 |
||
01.09.2014 |
46 261 110 |
3 285 480 |
42 975 630 |
||
01.10.2015 |
46 261 110 |
3 608 730 |
42 652 380 |
||
Итого средняя стоимость (423 380 050 : 10) |
42 338 005 |
||||
Основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам |
|||||
01.04.2015 |
2 400 000 |
400 000 |
2 000 000 |
||
01.07.2015 |
2 400 000 |
720 000 |
1 680 000 |
||
01.10.2015 |
2 400 000 |
1 080 000 |
1 320 000 |
||
Основные средства, всего |
|||||
01.04.2015 |
46 801 110 |
3 026 230 |
43 774 880 |
||
01.07.2015 |
47 161 110 |
3 408 980 |
43 752 130 |
||
01.10.2015 |
48 661 110 |
4 688 730 |
43 972 380 |
||
Фрагмент Раздела 2 налогового расчета за 9 месяцев 2015 года |
|||||
Код вида имущества (код строки 001): 3 |
|||||
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период |
|||||
По состоянию на: |
Код строки |
Остаточная стоимость основных средств |
|||
признаваемых объектом налогообложения |
в т.ч. стоимость льготируемого имущества |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
01.01.2015 |
020 |
42 651 630 |
7 654 300 |
||
01.02.2015 |
030 |
42 359 380 |
7 512 630 |
||
01.03.2015 |
040 |
42 067 130 |
7 370 960 |
||
01.04.2015 |
050 |
41 774 880 |
7 229 290 |
||
01.05.2015 |
060 |
42 682 630 |
8 287 620 |
||
01.06.2015 |
070 |
42 370 380 |
8 125 950 |
||
01.07.2015 |
080 |
42 072 130 |
7 978 280 |
||
01.08.2015 |
090 |
41 773 880 |
7 830 610 |
||
01.09.2014 |
100 |
42 975 630 |
9 182 940 |
||
01.10.2015 |
110 |
42 652 380 |
9 010 270 |
||
Расчет суммы авансового платежа по налогу |
|||||
Показатели |
Код строки |
Значение показателей |
|||
Средняя стоимость имущества за отчетный период |
120 |
42 338 005 |
|||
Код налоговой льготы |
130 |
2010257 / - |
|||
Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период |
140 |
8 018 285 |
|||
Налоговая ставка |
170 |
2.2 % |
|||
Сумма авансового платежа |
180 |
188 758 |
|||
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 |
210 |
43 972 380 |
|||