Письмом от 25.06.2013 № БС-4-11/11462@ ФНС России направила налоговым органам для руководства в работе два письма Минфина РФ по вопросу исчисления налоговой базы по земельному налогу в случаях, когда в налоговом периоде изменяется кадастровая стоимость земельного участка.
В письме Минфина РФ от 13.03.2013 № 03-05-04-02/7507 даны разъяснения по исчислению земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода в результате изменения категории земельного участка или вида его разрешенного использования. Для исчисления налога рекомендуется применять коэффициент, аналогичный коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ, а именно:
- кадастровая стоимость земельного участка на начало года умножается на коэффициент, который определяется как число полных календарных месяцев с начала налогового периода до даты, когда произошло изменение категории земельного участка или вида его разрешенного использования, на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если указанная дата приходится на вторую половину месяца (после 15-го числа), то этот месяц принимается за полный календарный месяц;
- измененная кадастровая стоимость земельного участка умножается на коэффициент, который определяется как число полных календарных месяцев с даты, когда произошло изменение категории земельного участка или вида его разрешенного использования, на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если указанная дата приходится на первую половину месяца (до 15-го числа включительно), то этот месяц принимается за полный месяц.
В письме Минфина РФ от 03.06.2013 № 03-05-04-02/20217 даны разъяснения по исчислению земельного налога в случаях, когда кадастровая стоимость земельного участка признается равной рыночной стоимости в результате судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка.
В этом случае применяется следующее правило:
- если кадастровая стоимость земельного участка, равная рыночной стоимости, установлена на дату принятия такого решения, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением коэффициента, как указано выше;
- если кадастровая стоимость земельного участка признается равной рыночной стоимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением этой кадастровой стоимости за весь налоговый период.
