Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
19.07.2013

Порядок заполнения и представления Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций

19.07.2013

На примере заполнения Расчета за полугодие 2013г. по данным бухгалтерского учета

Порядок представления расчетов по налогу на имущество

 

Статьей 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков налога на имущество организаций представлять по окончании каждого отчетного периода налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

 

На заметку

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Лица, не являющиеся налогоплательщиками указанного налога, налоговые декларации и расчеты в налоговые органы не представляют.

 

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество налогоплательщики представляют в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

-  по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

На заметку

В письме Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27 разъяснено, что для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

 

Срок представления расчетов

 

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговые расчеты за полугодие 2013 года следует представить в налоговые органы не позднее 30.07.2013 г.

 

Форма налогового расчета

 

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Налоговый расчет по авансовому платежу состоит из:

- Титульного листа;

- Раздела 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет";

- Раздела 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- Раздела 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство".

Состав налогового расчета, представляемого конкретными категориями налогоплательщиков, представлен в таблице 1.

 

Таблица 1

Категория налогоплательщика

Состав налогового расчета

Российская организация

 

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 2

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

Иностранная организация, имеющая в собственности на территории РФ недвижимое имущество, не относящееся к ее деятельности через постоянное представительство

Титульный лист;

Раздел 1;

Раздел 3

 

ОКАТО в налоговом расчете

 

В налоговом расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

 

Глоссарий

Код ОКАТО - код муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-05, утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413.

 

В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, организация может заполнять один налоговый расчет в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ. В этом случае при заполнении налогового расчета указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налогового расчета.

В Красноярском крае налог на имущество зачисляется в региональный бюджет без направления в местные бюджеты.

 

Правила заполнения налогового расчета

 

Налоговый расчет составляется за отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы налогового расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы записывается слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Например: для первой страницы - "001"; для десятой страницы - "010".

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;

- скрепление листов расчета, приводящего к порче бумажного носителя.

Заполнение полей расчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код ОКАТО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, код ОКАТО 12445698 записывается так: "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: показатель ИНН 5024002119 заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "." между полями, "234 - - - - - - -" во втором поле.

 

Указание ИНН и КПП в налоговом расчете

 

На титульном листе налогового расчета, а также в верхней части всех других листов расчета:

- российские организации указывают ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется расчет;

- иностранные организации указывают ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, у которых в собственности на территории РФ есть объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности представительства, указывают ИНН и КПП по месту нахождения недвижимого имущества иностранной организации;

- организации – крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП по месту нахождения организации; КПП по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; КПП по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; КПП по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации.

 

Порядок заполнения раздела 1

 

Раздел 1 расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате:

- по месту нахождения организации (месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе);

- месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

 - месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом; не относящегося к деятельности иностранной организации через представительство.

В каждом блоке строк с кодами 010 – 030 указываются:

- код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу;

- код бюджетной классификации (КБК), по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу;

- сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления расчета по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

 

Порядок заполнения раздела 2

 

Раздел 2 расчета заполняется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

- в отношении имущества, входящего в состав ЕСГС;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

- в отношении льготируемого имущества по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки).

 

На заметку

Российская организация, поставленная на учет в налоговом органе по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования, представляет налоговый расчет с заполнением одного раздела 2 в отношении всех указанных объектов недвижимости (см. письмо ФНС России от 28.02.2013 № БС-4-11/3314).

 

Коды показателей

 

При заполнении титульного листа и разделов налогового расчета используются коды, приведенные в приложениях к Порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций:

- коды отчетных периодов;

- коды форм реорганизации организации;

- коды представления налогового расчета по авансовым платежам;

- коды способов представления расчета в налоговый орган;

- код вида имущества;

- коды налоговых льгот. 

 

Пример заполнения налогового расчета

 

Для составления налогового расчета организация использует данные отчетов по основным средствам (образец отчета см. ниже), на основании которых составляет вспомогательную таблицу-расчет остаточной стоимости основных средств. Показатели из таблицы-расчета переносятся в строки 020 – 110 раздела 2 налогового расчета.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120 раздела 2) рассчитана как среднее арифметическое остаточных стоимостей основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество, на начало каждого месяца отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом:

(23 000 000 + 26 200 000 + 25 590 000 + 24 980 000 + 24 370 000 + 23 760 000 + 23 150 000) / 7 = 24 435 714.

Сумма авансового платежа (строка 180 раздела 2) исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Ставка налога на имущество организаций в Красноярском крае составляет 2,2%.

Следовательно, сумма авансового платежа за полугодие рассчитывается так:

24 435 714 х ¼ х 2,2% =  134 396 руб.

Сумма авансового платежа к уплате отражается по строке 030 раздела 1.


Отчет по основным средствам за январь 2013 г.

Основные средства (группы)

На 01.01.2013

Изменение за январь

На 31.01.2013

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Здания

40 000 000

27 000 000

12 000 000

8 400 000

52 000 000

35 400 000

Машины и оборудование (ввод в эксплуатацию до 01.01.2013)

15 000 000

9 000 000

-

300 000

15 000 000

9 300 000

Машины и оборудование (ввод в эксплуатацию после 01.01.2013)

-

-

-

-

-

-

Транспортные средства (ввод в эксплуатацию до 01.01.2013)

8 000 000

4 000 000

-

100 000

8 000 000

4 100 000

Транспортные средства (ввод в эксплуатацию после 01.01.2013)

-

-

500 000

-

500 000

-

Итого

63 000 000

40 000 000

12 500 000

8 800 000

75 500 000

48 800 000

в том числе по объектам налогообложения

63 000 000

40 000 000

12 000 000

8 800 000

75 000 000

48 800 000

 

Отчет по основным средствам за февраль 2013 г.

Основные средства (группы)

На 01.02.2013

Изменение за февраль

На 28.02.2013

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость

Накопленная амортизация

Здания

52 000 000

35 400 000

-

210 000

52 000 000

35 610 000

Машины и оборудование (ввод в эксплуатацию до 01.01.2013)

15 000 000

9 300 000

-

300 000

15 000 000

9 600 000

Машины и оборудование (ввод в эксплуатацию после 01.01.2013)

-

-

300 000

-

300 000

-

Транспортные средства (ввод в эксплуатацию до 01.01.2013)

8 000 000

4 100 000

-

100 000

8 000 000

4 200 000

Транспортные средства (ввод в эксплуатацию после 01.01.2013)

500 000

-

-

80 000

500 000

80 000

Итого

75 500 000

48 800 000

300 000

690 000

75 800 000

49 490 000

в том числе по объектам налогообложения

75 000 000

48 800 000

-

610 000

75 000 000

49 410 000

 

Таблица-расчет остаточной стоимости основных средств

Дата

Первоначальная стоимость

Начислена амортизация

Остаточная стоимость

01.01.2013

63 000 000

40 000 000

23 000 000

01.02.2013

75 000 000

48 800 000

26 200 000

01.03.2013

75 000 000

49 410 000

25 590 000

01.04.2013

75 000 000

50 020 000

24 980 000

01.05.2013

75 000 000

50 630 000

24 370 000

01.06.2013

75 000 000

51 240 000

23 760 000

01.07.2013

75 000 000

51 850 000

23 150 000

 

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных