Порядок заполнения и представления Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций

На примере заполнения Расчета за полугодие 2013г. по данным бухгалтерского учета

Порядок представления расчетов по налогу на имущество

Статьей 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков налога на имущество организаций представлять по окончании каждого отчетного периода налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество налогоплательщики представляют в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

-  по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Срок представления расчетов

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговые расчеты за полугодие 2013 года следует представить в налоговые органы не позднее 30.07.2013 г.

Форма налогового расчета

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Налоговый расчет по авансовому платежу состоит из:

- Титульного листа;

- Раздела 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет";

- Раздела 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- Раздела 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство".

Состав налогового расчета, представляемого конкретными категориями налогоплательщиков, представлен в таблице 1.

Таблица 1

ОКАТО в налоговом расчете

В налоговом расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, организация может заполнять один налоговый расчет в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ. В этом случае при заполнении налогового расчета указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налогового расчета.

В Красноярском крае налог на имущество зачисляется в региональный бюджет без направления в местные бюджеты.

Правила заполнения налогового расчета

Налоговый расчет составляется за отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы налогового расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы записывается слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Например: для первой страницы - "001"; для десятой страницы - "010".

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;

- скрепление листов расчета, приводящего к порче бумажного носителя.

Заполнение полей расчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код ОКАТО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, код ОКАТО 12445698 записывается так: "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: показатель ИНН 5024002119 заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "." между полями, "234 - - - - - - -" во втором поле.

Указание ИНН и КПП в налоговом расчете

На титульном листе налогового расчета, а также в верхней части всех других листов расчета:

- российские организации указывают ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется расчет;

- иностранные организации указывают ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, у которых в собственности на территории РФ есть объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности представительства, указывают ИНН и КПП по месту нахождения недвижимого имущества иностранной организации;

- организации – крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП по месту нахождения организации; КПП по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; КПП по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; КПП по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации.

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1 расчета заполняется в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате:

- по месту нахождения организации (месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе);

- месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

 - месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом; не относящегося к деятельности иностранной организации через представительство.

В каждом блоке строк с кодами 010 – 030 указываются:

- код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу;

- код бюджетной классификации (КБК), по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу;

- сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту представления расчета по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Порядок заполнения раздела 2

Раздел 2 расчета заполняется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

- в отношении имущества, входящего в состав ЕСГС;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

- в отношении льготируемого имущества по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки).

Коды показателей

При заполнении титульного листа и разделов налогового расчета используются коды, приведенные в приложениях к Порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций:

- коды отчетных периодов;

- коды форм реорганизации организации;

- коды представления налогового расчета по авансовым платежам;

- коды способов представления расчета в налоговый орган;

- код вида имущества;

- коды налоговых льгот. 

Пример заполнения налогового расчета

Для составления налогового расчета организация использует данные отчетов по основным средствам (образец отчета см. ниже), на основании которых составляет вспомогательную таблицу-расчет остаточной стоимости основных средств. Показатели из таблицы-расчета переносятся в строки 020 – 110 раздела 2 налогового расчета.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120 раздела 2) рассчитана как среднее арифметическое остаточных стоимостей основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество, на начало каждого месяца отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом:

(23 000 000 + 26 200 000 + 25 590 000 + 24 980 000 + 24 370 000 + 23 760 000 + 23 150 000) / 7 = 24 435 714.

Сумма авансового платежа (строка 180 раздела 2) исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Ставка налога на имущество организаций в Красноярском крае составляет 2,2%.

Следовательно, сумма авансового платежа за полугодие рассчитывается так:

24 435 714 х ¼ х 2,2% =  134 396 руб.

Сумма авансового платежа к уплате отражается по строке 030 раздела 1.

Отчет по основным средствам за январь 2013 г.

Отчет по основным средствам за февраль 2013 г.