Показатели рентабельности, перечисленные в п. 1ст. 105.8 НК РФ, применяются для определения рыночных цен в сопоставимых сделках методом цены последующей реализации, затратным методом, а также методом сопоставимой рентабельности.
При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые (п. 3 ст. 105.8 НК РФ):
- по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком;
- (либо) на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Согласно п. 2 ст. 105.8 НК РФ финансовые показатели для установления интервала рентабельности определяются:
- для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете;
- для иностранных организаций – на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств, скорректированных для сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по российским правилам.
Согласно п. 7 ст. 105.8
НК РФ при расчете интервала рентабельности используются:
- информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка;
- (либо) данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
При этом, как отмечается в письме Минфина РФ от 27.03.2013 № 03-01-18/9694, показателями бухгалтерской отчетности иных лиц возможно руководствоваться с учетом соблюдения требований к общедоступности указанной отчетности. Соответственно, период, за который рассчитывается интервал рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц, зависит от доступности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (квартальной или годовой).
