Согласно п. 3ст. 105.5 НК РФ если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой при условии, что:
- различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты;
- (или) если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.
В письме от 25.03.2013 № 03-01-18/9299 Минфин РФ рекомендует при осуществлении корректировок коммерческих и финансовых условий сделок руководствоваться характеристиками и принципами, предусмотренными ст. 105.5 НК РФ.
Так, пунктом 4 ст. 105.5 НК РФ предусмотрены пять характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми. К ним относятся:
1) характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
2) характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая:
- характеристики активов, используемых сторонами сделки;
- принимаемых ими рисков;
- а распределение ответственности между сторонами сделки;
- прочие условия сделки;
3) условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
4) характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
5) характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).
Основные функции сторон сделок, которые должны быть проанализированы с целью корректировки условий сделок, перечислены в п. 6 ст. 105.5 НК РФ.
Аналогично перечень рисков, принимаемых сторонами сделок, приведен в п. 7 ст. 105.5 НК РФ; перечень факторов для сравнения рынков товаров (работ, услуг) – в п. 9 ст. 105.5 НК РФ; понятие стратегии сторон сделок раскрыто в п. 10 ст. 105.5 НК РФ.
Для достижения сопоставимости сделок корректировки должны производиться с учетом показателей, указанных в п. 5 ст. 105.5 НК РФ:
- количество товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг);
- сроки исполнения обязательств по сделке;
- условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
- курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения;
- иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
Глоссарий
Анализируемые сделки – сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.5 НК РФ).
Сопоставляемые сделки – сделки, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.5 НК РФ).
