Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
23.07.2013

Метод цены последующей реализации

23.07.2013

Сущность метода цены последующей реализации

 

Метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности.

 

Глоссарий

Валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ).

Анализируемая сделка – сделка (совокупность сделок) между лицами, признаваемыми для целей налогообложения взаимозависимыми (п. 1ст. 105.5 НК РФ).

 

В каких случаях применяется метод цены последующей реализации

 

Использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар:

- приобретается в рамках анализируемой сделки;

- и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Анализируется сделка, в которой продавец и перепродавец являются взаимозависимыми лицами, на предмет оценки соответствия цен, примененных в сделке, рыночным ценам, и соответственно необходимости перерасчета доходов продавца для целей налогообложения.

Указанный метод используется  в следующих случаях:

1. Лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности;

2. При перепродаже товара осуществляются следующие операции:

1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

 

Правила определения рыночных цен по методу цены последующей реализации

 

Пунктами 3 – 5 ст. 105.10 НК РФ установлены следующие правила определения рыночных цен методом цены последующей реализации:

(п. 3) если перепродавец осуществляет перепродажу товаров невзаимозависимым лицам по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

(п. 4) если валовая рентабельность перепродавца находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене;

(п. 5) если валовая рентабельность перепродавца:

а) меньше минимального значения интервала рентабельности, то рыночная цена определяется как фактическая цена последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности;

б) превышает максимальное значение интервала рентабельности, то рыночная цена определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

 

Пример

 

Организация-перепродавец на УСН в налоговом периоде приобретала товары для перепродажи, в том числе у взаимозависимого лица (продавца), применяющего общий режим налогообложения. Налоговый контроль в данном случае осуществляется в отношении доходов продавца на предмет необходимости корректировки (доначислений) налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Перепродавец приобретал аналогичный товар также у других поставщиков (по 5 сделкам), которые не являлись с ним взаимозависимыми лицами.

Перепродавец продавал товары невзаимозависимым лицам.

Данные по анализируемой сделке представлены в таблице 1, а по сопоставляемым сделкам – в таблице 2.

Рыночный интервал валовой рентабельности определен в границах 21,4% - 41% (см. таблицу 3). Рентабельность анализируемой сделки составляет 55,4%, то есть выше максимального значения интервала рентабельности. Следовательно, доходы продавца по анализируемой сделке подлежат перерасчету с учетом фактической цены перепродажи и рыночного значения рентабельности:

168 000 тыс. руб. – (168 000 х 41%) тыс. руб. = 99 060 тыс. руб.

Таким образом, доходы продавца, применяющего общий режим налогообложения, должны быть скорректированы в сторону увеличения для целей налогообложения прибыли и НДС на 24 060 тыс. руб. (99 060 – 75 000).

 

Таблица 1. Анализируемая сделка

Количество товаров, единиц

Покупная цена единицы товара, тыс. руб.

Себестоимость товаров,

тыс. руб.

(стр.1х стр.2)

Продажная цена единицы товара, тыс. руб.

Выручка перепродавца, тыс. руб.

(стр.1 х стр.4)

Валовая прибыль перепродавца,

тыс. руб.

(стр. 5 – стр. 3)

Валовая рентабельность перепродавца

(стр. 6 : стр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

1 500

50

75 000

112

168 000

93 000

55,4%

 

Таблица 2. Сопоставляемые сделки

п/п

Количество товаров, единиц

Покупная цена единицы товара, тыс. руб.

Себестоимость товаров,

тыс. руб.

(стр.2 х стр.3)

Продажная цена единицы товара, тыс. руб.

Средневзвешенная цена*, тыс. руб.

Выручка по средневзвешенным ценам, тыс. руб.

(стр.2 х стр.6)

Валовая прибыль перепродавца,

тыс. руб.

(стр. 7 – стр. 4)

Валовая рентабельность перепродавца

(стр. 8 : стр. 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

400

50

20 000

100

101,76

40 702

20 702

50,9%

2

800

60

48 000

100

101,76

81 405

33 405

41%

3

500

70

35 000

100

101,76

50 878

15 878

31,2%

4

300

80

24 000

110

101,76

30 527

6 527

21,4%

5

50

80

4 000

112

101,76

5 088

1 088

21,4%

*Расчет средневзвешенной цены: (400 х 100 + 800 х 100 +500 х 100 + 300 х 110 + 50 х 112) / (400 + 800 + 500 + 300 + 50)

 

Таблица 3. Определение рыночного интервала рентабельности

Значения валовой рентабельности в порядке возрастания

21,4%

21,4%

31,2%

41%

50,9%

Нумерация сделок в порядке возрастания показателя валовой рентабельности

1

2

3

4

5

Число значений рентабельности, деленное на 4 – 1,25 (5 : 4)

Минимальное значение интервала рентабельности (ближайшее целое число после 1,25) - № 2 (21,4%)

Число значений рентабельности, умноженное на 0,75 – 3,75 (0,75 х 5)

Максимальное значение интервала рентабельности (ближайшее целое число после 3,75) - № 4 (41%)

Рыночный интервал валовой рентабельности: 21,4% - 41%

 

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных