Сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Так, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за 2012 год превышает 3 миллиарда рублей (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ);
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое (по кодам, указанным в перечне, утвержденном приказом Минпромторга от 30.10.2012 № 1598):
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- черные металлы;
- цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы и драгоценные камни.
Стоимостной критерий по таким сделкам на 2012 год установлен в размере 100 млн. руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ);
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим ЕНВД или ЕСХН, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.
Стоимостной критерий для признания таких сделок контролируемыми установлен в размере 100 млн. руб. за календарный год (абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
4) хотя бы одна из сторон сделки:
- освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
- (или) применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии п. 5.1 ст. 284 НК РФ.
При этом другая сторона (стороны) сделки:
- не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей;
- (и) не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам.
Стоимостной критерий по указанным сделкам составляет в 2012 году 100 млн. руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).
Минфин РФ в письме от 14.05.2013 № 03-01-18/16704 разъясняет следующее.
Пунктом 9 ст. 105.14 НК РФ установлено, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания сделок контролируемыми необходимо руководствоваться совокупностью положений разд. V.1 и гл. 25 НК РФ.
