Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
30.03.2013

Договоры займа между взаимозависимыми лицами

30.03.2013

Договоры займа между взаимозависимыми лицами, как правило, заключаются без процентов либо под символический процент, поскольку цель таких заимствований – пополнение недостатка оборотных средств у связанной стороны. Соответственно у налогоплательщиков возникает вопрос о контролируемости таких сделок. Вот что по этому поводу думает Минфин.

Как определить совокупный доход по договорам займа

В письмах от 28.08.2012 № 03-01-18/6-114 и № 03-01-18/6-111, от 05.07.2012 № 03-1-18/5-92 чиновники Минфина рассуждают так:

1) статьей 105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 - 5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия;

2) согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.

А дальше налогоплательщику предлагается сделать вывод самостоятельно. Вывод, видимо, такой: к доходам в целях главы 25 относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа, а также в счет погашения заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, при исчислении размера совокупных доходов за календарный год по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами в «цепочке») по договорам займов учитываются только проценты.

Более определенно Минфин высказался в письме от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67: при определении для целей ст. 105.14 «Контролируемые сделки» суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются.

Рыночный уровень процентов

Если все-таки договоры займа между взаимозависимыми лицами в совокупности с другими сделками попадут по контролируемые сделки, то, как следует из вышеназванных писем Минфина РФ, сопоставление коммерческих (финансовых) условий таких сделок и их результатов с коммерческими (финансовыми) условиями сделок между независимыми лицами будет осуществляться на основании раздела V.1 НК РФ. Соответственно, проценты по долговым обязательствам между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны исчисляться исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

При этом будут контролироваться не только доходы, но и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных