Продолжение темы о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами
Информация для сопоставления условий сделок
Продолжаю тему о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами В этой статье - о том, какую информацию используют налоговые органы при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Сопоставимость условий сделок
Согласно ст. 105.5 НК РФ для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, налоговый орган производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (сопоставляемые сделки).
При этом сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.
По каким критериям сопоставляются сделки – см. таблицу в «НВ» № 19 (октябрь, 2012 г.) на стр. 9. В электронном виде газету можно посмотреть на сайте УФНС России по Красноярскому краю www.r24.nalog.ru: /УФНС России/ - /Печатные издания/ - /Региональные издания/ - /Газета «Налоговые вести Красноярского края»/.
Информационные источники для сопоставления сделок
Перечень информационных источников, которые налоговый орган использует при сопоставлении коммерческих и финансовых условий анализируемой и сопоставляемых сделок, приведен в п. 1 ст. 105.6 НК РФ.
К ним относятся:
1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
2) таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, опубликованная или представляемая по запросу Федеральной таможенной службой (ФТС России);
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся:
- в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики);
- официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций;
- в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.
Дополнительные информационные ресурсы
При отсутствии или недостаточности информации, полученной из источников, перечисленных в пункте 1 статьи 105.6 НК РФ, налоговый орган использует информацию, указанную в п. 2 той же статьи, к которой относятся:
1) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
2) сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, в том числе:
- сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях;
- сведения, содержащиеся в общедоступных информационных системах;
- сведения из официальных сайтов российских и (или) иностранных организаций.
При этом сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) отчетности иностранных организаций, допускается использовать для определения интервала рентабельности для российских организаций (иностранных организаций, деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, совершавших сопоставимые сделки;
3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности;
4) иная информация, которая необходима для применения соответствующего метода определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами. Описание этих методов приведено в главе 14.3 НК РФ.
На заметку
Пунктом 4 статьи 105.6 установлено, что при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике.
Приоритетный источник информации – сделки самого налогоплательщика
Такое правило установлено пунктом 6 ст. 105.6 НК РФ.
Если на момент проведения проверки налоговый орган располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком, другими сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, то проверяющие не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен.
Режим налоговой тайны
В целях сопоставления для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, не допускается использование (абз. 1 п. 3 ст. 105.6):
- информации, составляющей налоговую тайну (ст. 102 НК РФ);
- иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, информация, составляющая государственную тайну, коммерческую тайну, тайну о персональных данных и др.).
Указанное ограничение не распространяется на самого налогоплательщика, в отношении которого ФНС проводит проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.