Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Налоговым кодексом прямо предусмотрены случаи, когда налоговые декларации не представляются в связи с отсутствием объекта налогообложения:
1) при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, предоставление декларации по налогу на имущество организаций не требуется;
2) при отсутствии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, организация не признается налогоплательщиком и у нее не возникает обязанности представлять в налоговый орган декларацию по земельному налогу;
3) согласно ст. 333.15 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по водному налогу возникает только у организаций, признаваемых налогоплательщиком указанного налога в соответствии со ст. 333.8 НК РФ;
4) некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме только за налоговый период (п. 2 ст. 289 НК РФ);
5) организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС (п. 2 ст. 80, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, не являясь налогоплательщиками указанных налогов, они не представляют в налоговые органы декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик:
а) является налоговым агентом по НДС по ст. 161 НК РФ – декларация по НДС представляется в составе титульного листа, раздела 1 (с прочерками) и раздела 2;
б) выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС – декларация по НДС представляется в составе титульного листа и раздела 1;
в) выплачивает дивиденды – декларация по налогу на прибыль представляется в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03;
г) является участником простого или инвестиционного товарищества, доверительным управляющим или концессионером, на которого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложена обязанность налогоплательщика НДС;
6) организации, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, налоговую декларацию по НДС не представляют, за исключением случаев выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС, а также исполнения обязанностей налогового агента.
Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было объектов налогообложения, то она вправе представить в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию. Представить единую декларацию можно только при условии, что у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде не было операций, в результате которых происходит движение денежных средств на банковских счетах и в кассе организации.
Форма единой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. В декларации перечисляются налоги, по которым организация не имела объектов налогообложения за соответствующий отчетный (налоговый) период.
