Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
21.01.2012

Необоснованная налоговая выгода

21.01.2012

Необоснованная налоговая выгода

( Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53)

 

Налоговая выгода – уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

 

Обоснованная налоговая выгода – налоговая выгода, правомерность которой подтверждается наличием всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

 

Необоснованная налоговая выгода – получение налоговой выгоды, неправомерность которой доказана налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов, содержащих неполные, недостоверные и (или) противоречивые сведения.

 

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в следующих случаях:

(1) для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом,

 

(2) или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

 

(3) налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

 

(4) при наличии следующих обстоятельств, доказанных налоговым органом:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;

 

(5) главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность;

 

(6) налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом;

 

(7) деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

 

Обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды, в совокупности и взаимосвязи с другими обстоятельствами:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Внимание! Указанные обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

 

Взыскание налога производится в судебном порядке (пп.3 п.1 ст.45 НК РФ):

с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Постановление № 53:

сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

 

Добавить комментарий
Введите код с картинки
Необходимо согласие на обработку персональных данных