Об исчислении налоговой базы расчетным путем

Разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 № 57

На основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании:

- информации о налогоплательщике, имеющейся у налоговых органов;

- (и) данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

 Таким правом налоговые органы наделены в следующих случаях:

- при отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

- при непредставлении в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

- в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;

- в случае ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При применении указанной нормы судам предписано учитывать следующее:

- при исчислении сумм налогов расчетным путем налоговые органы должны определять не только доходы налогоплательщика, но и его расходы;

- бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на налогоплательщика, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов;

- изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими;

- если у налогоплательщика отсутствуют (признаны ненадлежащими) документы по отдельным операциям, то доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом расчетным путем с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.