Организации и предприниматели обязаны:
– платить налоги и сборы, установленные налоговым законодательством;
– своевременно вставать на налоговый учет;
– вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения;
– сдавать налоговую отчетность;
– сдавать бухгалтерскую отчетность (организации, которые не освобождены от ведения бухучета);
– представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок;
– в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.
Полный перечень обязанностей налогоплательщиков приведен в статье 23 НК РФ.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 23 НК РФ).
Организации и предприниматели должны сообщать в налоговую инспекцию:
1) об участии в российских и иностранных организациях – в течение одного месяца со дня начала такого участия по форме № С-09-2, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362;
2) об обособленных подразделениях, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств) – в течение одного месяца со дня создания подразделения по форме № С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362;
3) об изменениях в ранее поданных в налоговые инспекции сведениях об обособленных подразделениях (например, об изменении местонахождения обособленного подразделения) – в течение трех рабочих дней со дня изменения указанных сведений по форме № С-09-3-1, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362;
4) об обособленных подразделениях на территории России (включая филиалы и представительства), деятельность которых прекращается:
– в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (при закрытии филиала или представительства);
– в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности организации через иное обособленное подразделение.
Сообщение нужно представить по форме № С-09-3-2, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362;
5) о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения по форме № С-09-4, утвержденной приказом ФНС России 09.06.2011 № ММВ-7-6/362;
6) об открытии (закрытии) банковских (лицевых) счетов – в течение семи рабочих дней с момента, когда из банка было получено официальное уведомление об открытии (закрытии) счета. Сообщение об открытии (закрытии) банковского (лицевого) счета нужно направлять в налоговую инспекцию даже в том случае, если счет фактически не используется (не использовался) и никакие операции по нему не проводятся (не проводились).
Основание – п. 2 ст.23, ст.6.1 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 № 3018/10, письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-02-08/12.
Сообщение об открытии и закрытии счета на территории России и электронный формат сообщения утверждены приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362. Формы уведомлений об открытии (закрытии, об изменении реквизитов) банковских счетов за границей утверждены приказом ФНС России от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457, их электронные форматы утверждены приказом ФНС России от 12.11.2010 № ММВ-7-6/559.
Все перечисленные сообщения организация может представить в налоговую инспекцию:
– через представителя организации;
– по почте (заказным письмом);
– по телекоммуникационным каналам связи.
Такие правила установлены п. 7 ст. 23 НК РФ и п. 14 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
Об открытии каких счетов нужно уведомлять налоговую инспекцию
По общему правилу в налоговую инспекцию нужно сообщать о счетах (расчетных, текущих и т. д.), открытых на основании договора банковского счета, на которые зачисляются (с которых могут расходоваться) денежные средства организации. Кроме того, в течение семи рабочих дней в инспекцию нужно сообщить о лицевых счетах, открытых в территориальных подразделениях Казначейства России. Основание - п.2 ст.23 и п.2 ст.11 НК РФ.
В налоговую инспекцию также следует сообщать об открытии специального карточного счета. Этот счет открывается на основании договора банковского счета и является пополняемым (п. 1.12 и п.1.8 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П). Средства специального карточного счета организация вправе расходовать в соответствии с требованиями пункта 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П. Таким образом, специальный карточный счет отвечает требованиям, установленным в п.2 ст.23 и п.2 ст.11 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 30.12.2008 № 03-11-05/318. Правомерность указанных требований подтверждена также Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 2942/10.
Российские организации должны уведомлять налоговую инспекцию по месту постановки на учет:
– об открытии и закрытии счетов в банках, расположенных за пределами России;
– об изменении реквизитов счетов, открытых в банках за пределами России.
Направлять эти сведения можно как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 7 ст. 23 НК РФ). Формы уведомлений об открытии (закрытии, об изменении реквизитов) банковских счетов за границей утверждены приказом ФНС России от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457. Электронные форматы указанных уведомлений утверждены приказом ФНС России от 12.11.2010 № ММВ-7-6/559.
Кроме этого, российские организации ежеквартально должны уведомлять налоговую инспекцию о движении средств на счетах, открытых в банках за пределами России. Правила представления отчета и его форма утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819.
Об открытии транзитного валютного счета, депозитного и ссудного счетов уведомлять инспекцию не надо
Транзитный валютный счет открывается по умолчанию одновременно с текущим валютным счетом. Он является внутренним счетом банка, необходимым для осуществления контрольных функций (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И). Таким образом, понятие транзитного валютного счета не соответствует понятию счета, данному в п.2 ст.11 НК РФ. Поэтому сообщать об открытии такого счета в налоговую инспекцию не обязательно. По той же причине в инспекцию не нужно сообщать об открытии (закрытии) депозитных и ссудных счетов.
См. письма Минфина от 17.11.2010 № 03-02-07/1-536, от 09.06.2009 № 03-02-07/1-304, от 18.09.2006 № 03-02-07/1-250.
Уведомлять об открытии транзитного валютного (депозитного, ссудного) счета Пенсионный Фонд РФ и ФСС России тоже не нужно (см. письмо Минздравсоцразвития от 21.05.2010 № 1274-19).
Постановка на учет организации, обособленных подразделений и имущества
Порядок постановки на учет (снятия с учета) организаций по местонахождению обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств утвержден приказом Минфина РФ от 05.11. 2009 № 114н.
Постановка на учет по местонахождению организации производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).
При наличии обособленных подразделений организация должна встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого из них. Даже в том случае, если обособленное подразделение относится к той же налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете по другому основанию (абз.2 п.1 ст.83 НК РФ).
Постановка на учет по местонахождению обособленного подразделения (кроме филиалов и представительств) осуществляется налоговой инспекцией на основании сообщения, поданного организацией. Постановка на учет по местонахождению филиала или представительства производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений ЕГРЮЛ. Основание – абз.1 п. 4 ст. 83, абз.2 п. 2 ст. 84 НК РФ.
Если в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, создается несколько обособленных подразделений, организация может встать на учет один раз в любой из этих инспекций по своему усмотрению. Сведения о выбранной налоговой инспекции организация указывает в уведомлении (форма № 1-6-Учет), которое представляется в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Основание – абз.3 п.4 ст.83 НК РФ.
Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.
Чтобы поставить на учет принадлежащее организации недвижимое имущество или транспортное средство, в налоговую инспекцию по их местонахождению обращаться не нужно. Инспекция сделает это самостоятельно на основании сведений, предоставленных ей подразделениями Росреестра или ГИБДД. Основание – п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 8 Порядка, утв. приказом Минфина РФ от 05.11.2009 № 114н.
За нарушение срока постановки на учет (подачи заявления) по местонахождению обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. За ведение деятельности без постановки на налоговый учет штраф взимается в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (ст. 116 НК РФ).
Сведения о держателе реестра акционеров
Держатель реестра акционеров ведет учет акционеров и изменений в составе акционеров (п. 2, 3 ст. 44 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Держателем может быть само общество или регистратор.
В налоговую инспекцию необходимо предоставлять данные об изменении сведений о держателе реестра акционеров (раздел V приказа ФНС России от 01.11.2004 № САЭ-3-09/16). См. письмо Минфина от 06.08.2007 № 03-02-07/1-364.
Сведения о среднесписочной численности
Все налогоплательщики должны ежегодно подавать в налоговые инспекции сведения о среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год. Эти сведения предоставляются не позднее 20-го января текущего года по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 .03.2007 № ММ-3-25/174.
Вновь созданные (реорганизованные) организации подают сведения о среднесписочной численности не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания (реорганизации). Основание – абз.3 п. 3 ст. 80 НК РФ, письмо ФНС России от 28.04.2010 № ШС-17-3/0103.
Рекомендации по подготовке сведений приведены в письме ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353. При заполнении формы в показатель «среднесписочная численность» не надо включать лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Основание - письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2964.
В соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений о среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год размер штрафа составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
См. письмо Минфина от 07.06. 2011 № 03-02-07/1-179.
