На основании п.5 ст. 59 НК РФ Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее – Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, который вступил в силу с 19 октября 2010 года.
В приложении № 2 к вышеуказанному Приказу утвержден Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Порядок применяется в отношении недоимки и задолженности, взыскание которых оказалось невозможным в случаях, перечисленных в ст. 59 НК РФ, а именно:
1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;
4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;
5) наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.
Порядок также распространяется:
1) на случаи списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, которые до введения в действие НК РФ взимались в бесспорном порядке, в том числе:
а) по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г. (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации);
б) по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г.;
в) списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации;
2) на задолженность в виде процентов, начисленных при изменении сроков уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, установленном главой 9 НК РФ;
3) на задолженность в виде процентов, начисленных на суммы подлежащие возврату суммы налогового вычета по НДС, полученного в заявительном порядке в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.
Решение о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается:
руководителем налогового органа по месту нахождения организации при ликвидации организации;
руководителем налогового органа по месту жительства физического лица при признании индивидуального предпринимателя банкротом, а также в случае смерти (признании умершим) физического лица;
руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика на основании судебного решения;
руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика в случаях, когда списанные со счета клиента деньги не были перечислены в бюджет.
Форма решения утверждена в Приложении № 1 к Порядку.
До принятия решения налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам и выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), содержащую сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований для списания недоимки и задолженности.
Форма справки утверждена в приложении № 2 к Порядку.
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение 1 рабочего дня с момента оформления вышеуказанных документов.
