В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Как поясняет Минфин в письме от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890, в данном случае речь идет о письменных разъяснениях законодательства о налогах и сборах налоговым органам, которые направляются ФНС России для доведения до территориальных налоговых органов. На официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами" размещаются письма ФНС, согласованные с Минфином России, которые неукоснительного должны применяться налоговыми органами.
При применении нормы подпункта 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которой обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений Минфина или ФНС, следует иметь в виду, что:
- разъяснения должны быть даны ему либо неопределенному кругу лиц;
- по смыслу и содержанию документ должен относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа;
- письменные разъяснения Минфина России подписывают Министр финансов РФ и его заместители;
- письменные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики подписываются директором и его заместителями.
Минфин также напомнил, что положение пп. 3 п. 1 ст. 11 НК РФ не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
