Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в размере:
- не более 10% от понесенных расходов капитального характера в отношении основных средств 1, 2, 8 – 10 амортизационных групп;
- не более 30% в отношении основных средств 3 – 7 амортизационных групп.
По общим правилам капитальные затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств в налоговом учете изменяют первоначальную стоимость этих основных средств. В случаях применения налогоплательщиком амортизационной премии:
- первоначальная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом, изменяется на сумму произведенных капитальных расходов за минусом амортизационной премии;
- если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации, то суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) изменяется на сумму капитальных затрат за минусом амортизационной премии.
Расходы в виде амортизационной премии при достройке (реконструкции, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации) признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (основание – п. 3 ст. 272 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628 разъяснено, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким документом является, например, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Форма № ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Формы № ОС-3 и № ОС-6 утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Обратите внимание: право на применение амортизационной премии должно быть закреплено налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
