Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий:
1) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
2) на день принятия решения о выплате дивидендов такой вклад (доля) составляет не менее чем 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
3) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация непрерывно владеет на праве собственности таким вкладом (долей) или такими депозитарными расписками в течение не менее 365 календарных дней.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ отменено ограничение по стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. При этом положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.
Таким образом:
а) при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и выполняются условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
б) если начисленные за 6 или 9 месяцев 2010 года дивиденды выплачиваются в 2011 году, то доходы в виде указанных промежуточных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов;
в) если после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 НК РФ, дивиденды выплачиваются из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов.
Вышеизложенная позиция Минфина доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11628@.
